初级会计资格考试初级会计实务真题及答案解析(2)
初级会计资格考试初级会计实务真题答案解析
一、单项选择题
1.「正确答案」A
「答案解析」按照《会计档案管理办法》规定，企业月、季度财务报告保管期限应为3年。
2.「正确答案」D
3.「正确答案」A
「答案解析」账簿记录与会计凭证的核对属于账证核对。
4.「正确答案」B
「答案解析」对于无法查明原因的现金溢余应是计入营业外收入。
5.「正确答案」D
「答案解析」企业对已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金进行会计处理时：
借：其他货币资金――存出投资款
贷：银行存款
购入短期投资时：
借：短期投资
贷：其他货币资金――存出投资款
6.「正确答案」D
「答案解析」买方是在20天内付款的，则应享受1%的现金折扣。又题目已经说明“假定计算现金折扣时不考虑增值税”，
所以企业实际收款金额应是：
10000×(1-1%)+1700=11600
7.「正确答案」D
「答案解析」企业处置短期投资应计入“投资收益”科目的金额为：20100-(20000-500)=600
借：银行存款 20100
短期投资跌价准备 500
贷：短期投资 20000
投资收益 600
8.「正确答案」D
「答案解析」长期债券投资，应以支付的全部价款作为债券投资的初始投资成本。
购入时：
借：长期债权投资――债券投资(面值) 1000
(应计利息)12.5
(溢价) 67.5
贷：银行存款1080
9.「正确答案」B
「答案解析」计算月末材料成本差异率=(-1000+400)/(100000+100000)×100%=-0.3%
所以生产车间领用材料应结转的成本差异=150000×(-0.3%)=-450
10.「正确答案」D
「答案解析」因为是小规模纳税企业购入原材料，所以原材料的进项税额应计入购入材料的成本。
购入材料的入账价值=21200+3604+200=25004;适用的征收率是企业销售商品计算应缴纳的增值税时要用到的，这里计算购入材料的入账价值不会用到。
11.「正确答案」D
「答案解析」股票发行时：
借：银行存款 4000
贷：股本 1000
资本公积――股本溢价 3000
支付的发行费用4000×2%=80万元应计入长期待摊费用或者当期损益。
按照2004年7月份财政部颁发的《问题解答四》的规定股票发行费用应是计入财务费用。
12.「正确答案」D
「答案解析」该企业2003年年末未分配利润的贷方余额应为：200+100-100×(10%+5%)=285万元。
13.「正确答案」B
「答案解析」选项A：以资本公积转增资本
借：资本公积
贷：股本(或实收资本)
属于所有者权益内部的一增一减。
选项B：增发新股
引起企业的所有者权益总额增加。
选项C：向股东支付已宣告分派的现金股利
借：应付股利
贷：银行存款
资产和负债同时减少，不影响所有者权益总额的变化。
选项D：以盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配――其他转入
属于所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额发生变化。
14.「正确答案」D
「答案解析」根据《企业会计制度》的规定，企业支付的税款滞纳金应当计入营业外支出。
15.「正确答案」B
「答案解析」企业2003年度的净利润应为：(主营业务利润+其他业务利润-财务费用+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(500+10-10+20-10)×(1-33%)=341.7万元
16.「正确答案」D
「答案解析」销售商品、提供劳务收到的现金=1000+(20-30)+(200-150)+(80-50)+10=1080万元
17.「正确答案」A
「答案解析」固定资产折旧采用加速折旧法(包括双倍余额递减法和年数总和法)符合谨慎性原则。
18.「正确答案」D
「答案解析」选项ABC都属于收益性支出，于发生时直接计入当期损益。
19.「正确答案」D
「答案解析」转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
20.「正确答案」B
「答案解析」除9法适用于三种情况：
第一：将数字写小。比如本题中的情况。
第二：将数字写大。
第三：邻数颠倒。比如将78写成87.
二、多项选择题。
1.「正确答案」ABCD
「答案解析」企业销售商品时，代购单位垫付的包装费和运杂费等应计入应收账款科目，收回代垫费用时，借记“银行存款”贷记“应收账款”。
2.「正确答案」AB
「答案解析」计提坏账准备和存货跌价准备应计入管理费用;计提长期投资减值准备应计入投资收益，计提的固定资产减值准备应计入营业外支出科目。
3.「正确答案」AB
「答案解析」支付的印花税应计入管理费用;购入短期债券投资时，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应是计入应收利息科目，不计入短期投资。
4.「正确答案」CD
「答案解析」企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时法上的注册费、聘请律师费等费用计入“无形资产”成本。选项CD属于开发过程中法上的费用，应计入管理费用。
5.「正确答案」ABC
「答案解析」企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润，资本公积――股本溢价不包含在内。
6.「正确答案」AC
「答案解析」处置原接受捐赠的固定资产，应将“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积――其他资本公积”，属于资本公积内部的一增一减，不会增加企业的资本公积。
盘盈的固定资产经批准后是计入营业外收入。
7.「正确答案」ABC
「答案解析」筹建期间发生的长期借款利息应是计入“长期待摊费用”或“在建工程”、“固定资产”，不会计入财务费用。
8.「正确答案」ABCD
「答案解析」间接法调整时，影响到净利润但不影响经营活动现金流量的项目要调整，选项ABD属于这种情况;不影响净利润但影响经营活动现金流量的项目也要调整，选项C属于这种情况。
9.「正确答案」AB
「答案解析」选项A计入生产成本;选项B计入制造费用;选项CD计入管理费用。
10.「正确答案」AD
「答案解析」选项A：用盈余公积分配现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
所有者权益减少，负债增加，应选入。
选项B：将提取的法定公益金用于集体福利设施支出
借：盈余公积――法定公益金
贷：盈余公积――任意盈余公积
属于所有者权益内部的增减变动，不影响负债，所以不能选入。
选项C：用长期借款自建固定资产
借：在建工程
贷：长期借款等
资产增加，负债增加，不影响所有者权益，所以不能选入。
选项D：外商投资企业从税后利润中提取职工奖励基金
借：利润分配――提取职工奖励基金
贷：应付福利费
所有者权益减少，负债增加，应选入。
11.「正确答案」BC
「答案解析」选项A：被投资单位实现净利润，投资方：
借：长期股权投资――损益调整
贷：投资收益
选项BC被投资方资本公积增加，投资方应：
借：长期股权投资――股权投资准备
贷：资本公积――股权投资准备
选项D被投资方所有者权益没有发生增减变动，投资方不需作处理。
12.「正确答案」ABCD
13.「正确答案」ABD
「答案解析」营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务收入-其他业务成本-营业费用-管理费用-财务费用。
14.「正确答案」AD
「答案解析」资产和费用类账户借方登记资产和费用的增加额，贷方登记资产和费用的减少额。
15.「正确答案」ACD
「答案解析」根据记账凭证逐笔登记总分类账是记账凭证账务处理程序中用到的程序;
根据各种汇总记账凭证登记总分类帐是汇总记账凭证账务处理程序中用到的程序;
根据科目汇总表登记总分类帐是科目汇总表账务处理程序中用到的程序。
所以B不选。
三、判断题。
1.「正确答案」错
「答案解析」单位的会计档案不能借出。
2.「正确答案」错
「答案解析」企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利，可能计入投资收益，也可能冲减投资成本。
3.「正确答案」对
「答案解析」负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
4.「正确答案」对
「答案解析」在资产负债表中，委托贷款按其长短期性质，分别在“短期投资”或“长期债权投资”项目中反映。
5.「正确答案」错
「答案解析」应是在实际发生时计入当期财务费用。
6.「正确答案」错
「答案解析」分期收款发出商品销售方式下，应按照合同约定的时间来分期确认收入。
7.「正确答案」对
8.「正确答案」对
9.「正确答案」错
「答案解析」企业可以根据自身的实际情况来设置会计科目。
10.「正确答案」对
四、计算题
1.
「正确答案」(1)为上述业务编制会计分录。
①借：银行存款 40 000
贷：应收账款 40 000
②借：原材料 20 000
贷：银行存款 20 000
材料已经验收入库，直接通过“原材料”科目核算。
③借：短期借款 30 000
贷：银行存款 30 000
④借：应付账款 10 000
贷：短期借款 10 000
此笔分录实际上是两笔分录的结合，第一笔是借入款项，第二笔是将该款项偿付应付账款。
借：银行存款 10 000
贷：短期借款 10 000
借：应付账款 10 000
贷：银行存款 10 000
⑤借：银行存款 50 000
贷：实收资本 50 000
如果甲企业为股份制企业，贷记“股本”科目。
⑥借：原材料 30 000
贷：应付账款 30 000
(2)编制试算平衡表。
甲企业试算平衡表
2004年3月31日 单位：元
| 会计科目 | 期初余额 | 本期发生额 | 期末余额 | |||
| 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | |
| 银行存款 | 30 000 | 90 000 | 50 000 | 70 000 | ||
| 应收账款 | 50 000 | 40 000 | 10 000 | |||
| 原材料 | 40 000 | 50 000 | 90 000 | |||
| 短期借款 | 40 000 | 30 000 | 10 000 | 20 000 | ||
| 应付账款 | 30 000 | 10 000 | 30 000 | 50 000 | ||
| 实收资本 | 50 000 | 50 000 | 100 000 | |||
| 合 计 | 120 000 | 120 000 | 180 000 | 180 000 | 170 000 | 170 000 |
「答案解析」编制试算平衡表，先将会计科目的期初余额在表中填列，再将每个科目的本期发生额填列到表中，根据期初余额和本期发生额计算出期末余额，根据平衡表中的期初余额、本期发生额和期末余额的借方和贷方数额是否相等，进行初次判断会计处理是否正确。
2.「正确答案」
(1)确认坏账损失。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
借：应收账款 8 000
贷：坏账准备 8 000
借：银行存款 8 000
贷：应收账款 8 000
(3)“坏账准备”科目的余额
坏账准备采用应收账款期末余额百分比法，期末坏账准备科目的余额为应收账款余额的一定比例，因此当期期末坏账准备数额为期末应收账款余额乘以5%.
=(3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000)×5%
=4840 000×5%
=242 000(元)
(+5 000 000+850 000是业务(1)中发生的应收账款;4 000 000是业务(4)中的应收款项收回。)
(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242 000-(150 000-10 000+8 000)=94 000元。
借：管理费用 94 000
贷：坏账准备 94 0003.
「正确答案」
(1)借：原材料 80 000
应交税金――应交增值税(进项税额) 13 600
贷：银行存款 93 600
(2)借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金――应交增值税(销售税额) 34 000
(3)借：在建工程 11 700
贷：原材料 10 000
应交税金――应交增值税(进项税额转出) 1 700
(4)借：待处理财产损溢 4 680
贷：原材料 4 000
应交税金――应交增值税(进项税额转出) 680
(5)借：应交税金――未交增值税 5 000
――应交增值税(已交税金) 25 000
贷：银行存款 30 000
(交纳本期应交增值税通过“已交税金”明细科目核算，交纳以前各期的增值税通过“未交增值税”明细科目核算。)
(6)本期增值税发生额为贷方：34 000-(13 600-1 700-680)=22 780元
本期交纳了本期的增值税额：30 000-5 000=25 000元
本期有多交增值税：25 000-22 780=2 220元
借：应交税金――未交增值税 2 220
贷：应交税金――应交增值税(转出多交增值税) 2 220
4.
「正确答案」2002年：
(1)4月1日收到款项
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000
(2)12月31日，将发生的成本费用归集，由于成本应在确认收入时结转，对于发生的成本先通过“劳务成本”科目汇集。
借：劳务成本 16 000
贷：银行存款 16 000
(3)12月31日按照完工程度确认收入：100 000×40%=40 000元
借：预收账款 40 000
贷：主营业务收入 40 000
(4)按照完工程度结转成本：40 000×40%=16 000元
借：主营业务成本 16 000
贷：劳务成本 16 000
2003年：
(1)12月31日归集发生的成本：34 000-16 000=18 000元
借：劳务成本 18 000
贷：银行存款 18 000
(2)12月31日按照完成工程进度确认收入：100 000×85%-40 000=45 000元
预收方式核算的业务，对于发生的业务先通过预收账款核算，最终再根据预收账款科目余额结清。
借：预收账款 45 000
贷：主营业务收入 45 000
(3)12月31日相应结转成本：40 000×85%-16 000=18 000元
借：主营业务成本 18 000
贷：劳务成本 18 000
2004年：
(1)12月31日归集发生的成本：41 000-34 000=7 000元
借：劳务成本 7 000
贷：银行存款 7 000
(2)12月31日确认收入：100 000-40 000-45 000=15 000元
借：预收账款 15 000
贷：主营业务收入 15 000
(3)12月31日确认成本：41 000-16 000-18 000=7 000元
借：主营业务成本 7 000
贷：劳务成本 7 000
在最终结转时根据“预收账款”科目的余额计算，本题中“预收账款”科目数额为：50 000-40 000-45 000-15 000=-50 000元，即应收对方款项50 000元。
附加：这道题中如果甲企业不是以软件开发为主营业务，那么题目中的“主营业务收入”科目应当用“其他业务收入”科目代替，相应的“主营业务成本”也用“其他业务支出”科目代替。
五、综合题
1.
「正确答案」
资产负债表
编制单位：甲企业 2003年12月31日 单位：元
| 项 目 | 金 额 | 项 目 | 金 额 |
| 资 产 | 负债和所有者权益 | ||
| 流动资产： | 流动负债： | ||
| 货币资金 | 67 000 | 短期借款 | 10 000 |
| 应收票据 | 60 000 | 应付账款 | 150 000 |
| 应收账款 | 125 000 | 预收账款 | 60 000 |
| 预付账款 | 50 000 | 应付工资 | -4 000 |
| 存货 | 215 000 | 应交税金 | 13 000 |
| 待摊费用 | 2 000 | 预提费用 | 0 |
| 流动资产合计 | 519 000 | 一年内到期的长期负债 | 30 000 |
| 固定资产： | 流动负债合计 | 259 000 | |
| 固定资产原价 | 800 000 | 长期负债： | |
| 减：累计折旧 | 300 000 | 长期借款 | 50 000 |
| 固定资产净值 | 500 000 | 负债合计 | 309 000 |
| 在建工程 | 40 000 | 所有者权益： | |
| 固定资产合计 | 540 000 | 实收资本 | 500 000 |
| 无形资产及其他资产； | 盈余公积 | 200 000 | |
| 无形资产 | 150 000 | 未分配利润 | 200 000 |
| 无形资产及其他资产合计 | 150 000 | 所有者权益合计 | 900 000 |
| 资产总计 | 1 209 000 | 负债及所有者权益总计 | 1 209 000 |
需要特别计算的项目，计算过程如下：
资产类：
货币资金：10 000+57 000=67 000元
应收账款：100 000+30 000-5 000=125 000元
(应收账款项目由“应收账款”明细科目借方和“预收账款”明细科目借方余额，扣除坏账准备科目余额后填列)
预付账款：20 000+30 000=50 000元
(预付账款项目由“预付账款”明细科目借方余额和“应付账款”明细科目借方余额合并填列)
存货：70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000元
待摊费用：1 000+1 000=2 000元
(预提费用借方余额在“待摊费用”项目中反映)
应付账款：100 000+50 000=150 000元
(应付账款项目由“应付账款”明细科目贷方余额和“预付账款”明细科目贷方余额合并填列)
预收账款：40 000+20 000=60 000元
(预收账款项目由“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额合并填列)
一年内到期的长期负债：30 000
(从资料(3)分析，#1属于一年内到期的长期负债)
长期借款：80 000-30 000=50 000元(扣除一年内到期的负债)
2.「正确答案」
(1)由于接受捐赠资产需要安装，通过“在建工程”核算，题目中说明了接受捐赠不考虑所得税费用，因此接受捐赠的数额全部计入“资本公积”中。
借：在建工程 100
贷：资本公积――接受捐赠非现金资产准备 100
(2)安装专用设备，将发生的安装成本计入“在建工程”中，汇总后转入固定资产
借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税金――应交增值税(进项税额转出) 1.7
将购买的原材料用于在建工程，属于进项税额不能抵扣的情况，通过“进项税额转出”明细科目核算。
借：在建工程 48.5
贷：库存商品 40
应交税金――应交增值税(销项税额) 8.5(50×17%)
将本企业生产的产品用于在建工程，属于视同销售行为，通过“销项税额”明细科目核算。
借：在建工程 19.8
贷：应付工资 15
银行存款 4.8
(3)将汇总的设备成本和发生的安装费用转入固定资产中：100+11.7+48.5+19.8=180万元
借：固定资产 180
贷：在建工程 180
(4)固定资产从增加的第二个月开始计提折旧，因此2001年应计提一年的折旧额。
2001年应计提的折旧额=180×(1-5%)×5/15=57(万元)
2002年应计提的折旧额=180×(1-5%)×4/15=45.6(万元)
(5)固定资产对外出售，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目中。
2003年12月出售固定资产，固定资产当月照提折旧，2003年应计提固定资产折旧为：180×(1-5%)×3/15=34.2万元
一共计提的折旧数额为：57+45.6+34.2=136.8万元
借：固定资产清理 43.2
累计折旧 136.8
贷：固定资产 180
借：银行存款 90
贷：固定资产清理 90
借：固定资产清理 46.8
贷：营业外收入 46.8
借：资本公积――接受捐赠非现金资产准备 100
贷：资本公积――其他资本公积 100
(接受捐赠资产在处置时，应将原先计入资本公积“接受捐赠非现金资产准备”明细科目的数额转入“其他资本公积”明细科目中。)
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