初级会计资格考试初级会计实务真题及答案(2)

　　初级会计资格考试初级会计实务真题答案

　　一、单项选择题

　　1.[正确答案] D

　　[答案解析] 如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。

　　2.[正确答案] C

　　[答案解析] 以现金拨付定额备用金时，借记“其他应付款”科目，贷记“现金”科目，不通过备用金科目核算。

　　3.[正确答案] C

　　[答案解析] 坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额为：(50000+20000)×10%=7000元。

　　在年初时有坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方4000-2000=2000元，要使坏账准备科目年末余额为7000元，那么在本年应计提坏

　　账准备7000-2000=5000元。

　　4.[正确答案] A

　　[答案解析] 对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

　　5.[正确答案] C

　　[答案解析] 2003年1月1日该项专利权的账面余额为80000-80000/8×2=60000元，

　　应交的营业税为 70000×5%=3500元，

　　实现的营业外收入 70000-60000-3500=6500元。

　　6.[正确答案] A

　　[答案解析] 从应付职工工资中代扣的职工房租时，视同发放工资账务处理为：借记“应付工资”，贷记“其他应收款”。

　　7.[正确答案] B

　　[答案解析] 企业销售房屋、建筑物等不动产，计算的营业税应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。

　　8.[正确答案] A

　　[答案解析] 当企业接受捐赠现金资产时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目。

　　9.[正确答案] D

　　[答案解析] 用公益金购置职工集体福利设施50万元是由“盈余公积——法定公益金”转为“盈余公积——任意盈余公积”之中，盈余公积总额没有发生变化，

　　因此该企业盈余公积的年末余额为500+200+100-200=600万元。

　　10.[正确答案] C

　　[答案解析] 可共投资者分配的利润是扣除盈余公积后的净利润，在本题的处理中需要将本年实现的净利润减去提取的盈余公积，再加上年初未分配利润。

　　100+200×(1-15%)=270万元。

　　11.[正确答案] C

　　[答案解析] 为生产产品发生直接材料费用、直接人工费用、制造费用都计入产品的生产成本中;行政管理费用计入“管理费用”科目中，不构成期末“生产成本”，

　　同时结转的完工产品减少“生产成本”的数额。

　　期末生产成本科目的余额=10+80+15+20-100=25万元。

　　12.[正确答案] B

　　[答案解析] 本题中给出的是全年计税工资大于实发工资，没有超过税法规定的扣除标准，不用进行纳税调整，国库券利息收入不用交纳所得税，因此要从利润总额中扣除。

　　该企业2002年所得税费用为(1000-10)×33%=326.7万元。

　　13.[正确答案] B

　　[答案解析] “货币资金”项目需要根据现金、银行存款等科目余额相加填列：“应收票据”可直接根据总账余额填列：“存货”项目需要根据原材料、库存商品、委托加工物资等科目余额相加填列：“应收账款”项目根据应收账款以及预付账款“明细科目借方余额相加填列，同时还要考虑坏账准备科目的影响。

　　14.[正确答案] B

　　[答案解析] 车间生产人员和行政管理人员的工资和津贴计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中;在建工程人员工资应记入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目;离退休人员工资应记入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

　　因此列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为55+25=80万元。

　　15.[正确答案] A

　　[答案解析] 采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要对不属于经营活动产生的损益进行调整。出售固定资产净损失不属于经营活动的损失应调增经营活动现金流量;出售固定资产净收益与净损失相反，应调减经营活动现金流量;处置无形资产收到的现金及实现投资收益收到的现金，不属于经营活动，应调减经营活动现金流量。

　　16.[正确答案] C

　　[答案解析] 发行股票总的收入扣除股本数额，剩余的计入资本公积中。

　　发行股票的总收入为5000×6-5000×6×1%+50=29750万元，股本数额为5000×1=5000万元，计入“资本公积”科目的数额为29750-5000=24750万元。

　　17.[正确答案] B

　　[答案解析] 随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入营业费用中，借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目。

　　18.[正确答案] B

　　[答案解析] 凡支出的效益仅涉及于本会计年度，不形成非流动资产的，应当作为收益性支出。

　　租入固定资产改良支出应分期摊销，支出的效益涉及几个会计年度，属于资本性支出;

　　企业销售人员工资支出计入当期费用，属于收益性支出;

　　购买土地使用权支出形成非流动资产，属于资本性支出;

　　在建工程人员工资计入在建工程中，形成非流动资产，属于资本性支出。

　　19.[正确答案] D

　　[答案解析] 档案部门接收保管的会计档案，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。

　　20.[正确答案] D

　　[答案解析] 应收票据仅指企业因取得商业汇票销售方式的销售商品，并不能构成企业销售收入的全部内容。

　　二、多项选择题。

　　1.[正确答案] ABCD

　　[答案解析] 会计核算具体内容有：款项和有价证券的收付;财物的收发、增减和和使用;债权债务的发生和结算;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理。

　　2.[正确答案] ABCD

　　[答案解析] 购入的存货的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。

　　3.[正确答案] ABCD

　　[答案解析] 按《企业会计制度规定》，应当对存货、长期投资、固定资产、无形资产等项资产计提减值准备。

　　4.[正确答案] BCD

　　[答案解析] 企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算;企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。

　　5.[正确答案] BCD

　　[答案解析] 本月上交本月的应交增值税通过“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目核算;本月上交上期的应交未交增值税通过“应交税金——未交增值税”科目核算;结转本月应交未交的增值税贷方通过“应交税金——未交增值税”科目核算;结转本月多交的增值税借方通过“应交税金——未交增值税”。

　　6.[正确答案] CD

　　[答案解析] 固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。房产税和车船使用税计入“管理费用”科目。

　　7.[正确答案] ABCD

　　[答案解析] 不能直接转增资本的包括：接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备等。

　　8.[正确答案] BC

　　[答案解析] 留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

　　9.[正确答案] ABC

　　[答案解析] 根据财政部有关规定，采用计算机替代手工记账的单位，应当具备以下基本条件：

　　(1)配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备;

　　(2)配备了相应的会计电算化工作人员;

　　(3)建立了严格的内部管理制度;

　　(4)用计算机进行会计核算与手工会计核算同时运行3个月以上，取得相一致的核算结果。选项D 运行2个月是错误的。

　　10.[正确答案] ACD

　　[答案解析] 制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，而不影响本期损益，期间费用一般包括：营业费用、管理费用和财务费用。

　　11.[正确答案] AB

　　[答案解析] 损益类账户期末时应将余额结转入“本年利润”科目，因此损益类科目期末余额为0，管理费用、所得税属于损益类科目，期末应无余额;待摊费用属于资产类账户，预提费用属于负债类账户，期末可以有余额。

　　12.[正确答案] AB

　　[答案解析] 资产负债表反映某一时点的财务状况和某一时点的偿债能力;某一期间的经营成果和某一期间的获利能力，通过利润表反映。

　　13.[正确答案] CD

　　[答案解析] 租入固定资产备查簿，是用来登记那些以经营租赁方式租入、不属于本企业财产、不能记入本企业固定资产账户的机器设备;融资租入设备应做为本企业固定资产处理，应记入“固定资产”明细账。

　　14.[正确答案] ABD

　　[答案解析] 需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前;单位撤销、合并或改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等。

　　15.[正确答案] BCD

　　[答案解析] 会计移交清册只需保存15年。

　　三、判断题

　　1.[正确答案] 对

　　[答案解析] 期末，企业应根据持有债券的面值和票面利率计算当期债券投资应计利息，并作为投资收益，计入当期损益。如果企业持有一次还本付息的债券，期末计提应计利息时增加投资的账面价值;如果企业持有分期付息的债券，期末计提利息时应增加应收利息。

　　2.[正确答案] 错

　　[答案解析] 企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，资产负债表中的在建工程项目是固定资产合计数中的一个加项，不列示为流动资产。

　　3.[正确答案] 错

　　[答案解析] 对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

　　4.[正确答案] 错

　　[答案解析] 现金折扣计入财务费用，但是企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。

　　5.[正确答案] 对

　　[答案解析] 企业实际收到先征后返增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

　　6.[正确答案] 对

　　[答案解析] 平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入;年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。

　　7.[正确答案] 错

　　[答案解析] 企业发生的财务费中，应收票据贴现属于经营活动;购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动;支付的利息属于筹资活动。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的影响部分调整出去。

　　8.[正确答案] 对

　　[答案解析] 对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

　　9.[正确答案] 错

　　[答案解析] 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

　　10.[正确答案] 错

　　[答案解析] 实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

　　四、计算题。

　　1.[正确答案] (1)题目中假设了乙公司在三个不同的时间付款，考查的是甲公司应给予乙公司现金折扣的不同方式的处理，无论是怎样的折扣方式，甲公司销售商品时所作的分录都是相同的。

　　借：应收帐款 2106000

　　贷：主营业务收入 1800000

　　应交税金——应交增值税(销项税额) 306000

　　(2)乙公司在不同时间付款，甲公司需要核算给予的折扣金额，作相应的分录处理。这里需要注意的是题目中已经说明现金折扣按售价计算，即不含增值税的数额计算折扣。

　　①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000元。

　　借：银行存款 2070000

　　财务费用 36000

　　贷：应收账款 2106000

　　②乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1800000×1%=18000元。

　　借：银行存款 2088000

　　财务费用 18000

　　贷：应收账款 2106000

　　③ 乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款

　　借：银行存款 2106000

　　贷：应收账款 2106000

　　2.[正确答案] 本题中要求计算的是A材料发出的成本，题目中说明按照先进先出法核算材料的发出成本。

　　(1)5日发出材料80公斤，原先库存材料有100公斤，按照先进先出法核算发出材料的计划成本为每公斤100元。

　　5日发出存货的成本=80×100=8000元

　　(2)12日发出材料130公斤，库存材料还剩余100-80=20公斤，3日购入材料50公斤，7日购入材料70公斤，需要使用60公斤(130-20-50)。

　　12日发出存货的成本=20×100+50×105+60×98=13130元

　　(3)25日发出材料30公斤，7日购入的材料还剩余10公斤(70-60)，20日购入材料80公斤，需要使用20公斤(30-10)。

　　25日发出存货的成本=10×98+20×110=3180元

　　(4)期末结存的材料为20日购入的材料80公斤还剩余的60公斤(80-20)，每公斤实际成本为110元。

　　期末结存的材料=60×110=6600元

　　3.

　　[正确答案] 固定资产的入账价值包括购入固定资产支付的相关税费、运输费和包装费等。

　　购入设备的成本=100000+17000+2000+1000=120000元

　　(1)购入设备时账务处理

　　借：固定资产 120000

　　贷：银行存款 120000

　　(2)题目中要求对该固定资产采用双倍余额抵减法计提折旧，需要注意的是双倍余额计提折旧法下，最后两年应当将净残值扣除后早平均分摊。折旧年限为5年，双倍直线折旧率=2/5×100%=40%.

　　①2001年应计提折旧额=120000×40%=48000元

　　②2002年应计提折旧额=(120000-48000)×40%=28800元

　　③2003年应计提折旧额=(120000-48000-28800)×40%=17280元

　　④2004年应计提折旧额=(120000-48000-28800-17280-5000)/2=10460元

　　(3)2001年末计提折旧时的会计分录

　　借：制造费用 48000

　　贷：累计折旧 48000

　　4.

　　[正确答案] 本题中需要注意的是题目中说明单位用万元表示。

　　(1)本题实际发生的所得税计算中需要将实际发生的大于准予扣除的业务招待费加回。本期应交纳的所得税=[390+(30-20)]=132(万元)

　　借：所得税 132

　　贷：应交税金——应交所得税 132

　　(2)本期应提取法定公积金

　　=(390-132)×10%=25.8(万元)

　　应提取法定公益金

　　=(390-132)×5%=12.9(万元)

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 25.8

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 25.8

　　借：利润分配——提取法定公益金 12.9

　　贷：盈余公积——法定公益金 12.9

　　(3)提取任意盈余公积

　　借：利润分配——提取任意盈余公积 10

　　贷：盈余公积——任意盈余公积 10

　　(4)向投资者宣告分配现金股利

　　借：利润分配——应付股利 40

　　贷：应付股利 40

　　(5)年末未分配利润

　　=100+(390-132)×(1-15%)-10-40

　　=269.3(万元)

　　五、综合题。

　　1.

　　[正确答案] (1)2000年1月7日购入股票成本为：

　　1000000×(8-0.20)+10000=7810000元，包含的尚未领取的现金股利计入应收股利中，不能计入投资成本中。

　　应收股利=1000000×0.2=200000元

　　题目中说明购入股票后占乙公司股份的25%，因此长期股权投资采用权益法核算。

　　借：长期股权投资——股票投资(投资成本) 7810000

　　应收股利 200000

　　贷：银行存款 8010000

　　(2)2000年2月15日，收到乙公司分派的现金股利

　　借：银行存款 200000

　　贷：应收股利 200000

　　(3)2000年乙公司实现净利润，甲公司按照持股比例享有利润2000000×25%=500000元

　　借：长期股权投资——股票投资(损益调整) 500000

　　贷：投资收益 500000

　　(4)2001年1月6日，乙公司宣告分派2000年度现金股利，被投资单位宣告投资以后实现的现金股利，应冲减损益调整明细科目。

　　甲公司应分得股利1000000×0.10=100000元

　　借：应收股利 100000

　　贷：长期股权投资——股票投资(损益调整) 100000

　　(5)2001年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利

　　借：银行存款 100000

　　贷：应收股利 100000

　　(6)2001年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担200000×25%=50000元

　　借：投资收益 50000

　　贷：长期股权投资——股票投资(损益调整) 50000

　　(7)2002年1月7日，转让部分股票，获得价款100000×10=1000000元，同时应将这部分股票相应的损益调整和投资成本等明细科目数额转出。

　　转让应分摊的损益调整为(500000-100000-50000)/1000000×100000=35000元

　　转让应分摊的投资成本为7810000/1000000×100000=781000元

　　借：银行存款 1000000

　　贷：长期股权投资——股票投资(投资成本) 781000

　　长期股权投资——股票投资(损益调整) 35000

　　投资收益 184000

　　2.

　　[正确答案]

　　(1)编制会计分录

　　①向A公司销售商品：

　　借：应收票据 702000

　　贷：主营业务收入 600000

　　应交税金——应交增值税(销项税额) 102000

　　结转成本：

　　借：主营业务成本 350000

　　贷：库存商品 350000

　　② 交付B公司委托代销的商品时：

　　借：委托代销商品 250000(250×1000)

　　贷：库存商品 250000

　　③ 收到B公司交来的代销清单时：

　　借：应收帐款 234000

　　贷：主营业务收入 200000(400×500)

　　应交税金——应交增值税(销项税额) 34000(200000×17%)

　　借：营业费用 10000(200000×5%)

　　贷：应收帐款 10000

　　借：主营业务成本 125000(250000×500/1000)

　　贷：委托代销商品 125000

　　④ 分期收款方式销售商品时：

　　借：分期收款发出商品 300000

　　贷：库存商品 300000

　　第一次收取货款时：

　　借：银行存款 117000

　　贷：主营业务收入 100000

　　应交税金——应交增值税(销项税代销) 17000

　　同时结转已收款商品成本300000/500000×100000=60000元

　　借：主营业务成本 60000

　　贷：分期收款发出商品 60000

　　⑤本月实现的利润：(600000+200000+100000+30000+70000)=

　　1000000-(350000+125000+10000+60000+20000+15000+60000+22000+18000)=320000元

　　应交所得税：320000×33%=105600元。

　　借：所得税 105600

　　贷：应交税金——应交所得税 105600

　　(2)编制利润表

　　利润表(简表)

　　编制单位：甲公司 2002年6月 单位：元

　　利润表中数字的计算：

　　主营业务收入=600000+200000+100000=900000元;

　　主营业务成本=350000+125000+60000=535000元;

　　主营业务税金及附加=15000元(题目中给出的数字);

　　主营业务利润=900000-535000-15000=350000元;

　　其他营业利润=其他业务收入-其他业务支出=30000-20000=10000元;

　　营业费用=10000(支付的代销手续费);

　　管理费用=60000元(题目中给出的数字);

　　财务费用=22000元(题目中给出的数字);

　　营业利润=350000+10000-10000-60000-22000=268000元;

　　营业外收入=70000元(题目中给出的数字);

　　营业外支出=18000元(题目中给出的数字);

　　利润总额=268000+70000-18000=320000元;

　　所得税=105600元(根据⑤步计算的结果或者：320000×33%=105600);

　　净利润=320000-105600=214400元。

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