会计职称中级会计实务真题及答案

　　会计职称中级会计实务真题：单项选择题

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分)

　　1.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( 　 )

　　A.按库存商品的公允价值确认营业收入

　　B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　参考答案：B

　　答案解析：按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

　　2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为( )万元。

　　A.50

　　B.100

　　C.150

　　D.250

　　参考答案：D

　　答案解析：会计分录应是：

　　借：长期股权投资――乙公司(成本)2100

　　贷：银行存款 2000

　　营业外收入 100

　　被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30%=150万元，作分录：

　　借：长期股权投资--乙公司(损益调整) 150

　　贷：投资收益 150

　　所以答案应为D。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　参考答案：D

　　答案解析：相关的分录处理：

　　借：应付职工薪酬 1170

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　借：管理费用 1170

　　贷：应付职工薪酬 1170

　　4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是( )。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.实收资本

　　D.未分配利润

　　参考答案：C

　　答案解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　5.2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为( )万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　参考答案：A

　　答案解析：本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6%×3/12=1.5(万元)。

　　6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为( )万元。

　　A.270

　　B.300

　　C.810

　　D.900

　　参考答案：C

　　答案解析：分期收款方式下：

　　借：长期应收款 900

　　贷：主营业务收入 810

　　递延收益 90

　　7.甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为( )元。

　　A.0.50

　　B.0.51

　　C.0.53

　　D.0.56

　　参考答案：C

　　答案解析：2007年基本每股收益=5600/(10000+1200×6/12-240×3/12)=0.53(元)。

　　8.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。

　　A.10

　　B.12

　　C.16

　　D.20

　　参考答案：D

　　答案解析：甲公司(债务人)应确认的债务重组利得应是100×20%=20(万元)。

　　9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为( )万元。

　　A.0

　　B.120

　　C.240

　　D.360

　　参考答案：D

　　答案解析：属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120×5-120×2=360(万元)。

　　10.下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是( )

　　A.收到的税费返还款

　　B.取得借款收到的现金

　　C.分配股利支付的现金

　　D.取得投资收益收到的现金

　　参考答案：A

　　答案解析：选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。

　　11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元，2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为( )万元。

　　A.50

　　B.200

　　C.250

　　D.300

　　参考答案：D

　　答案解析： 3000-2700=300(万元)。

　　12.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。

　　A.144

　　B.144.68

　　C.160

　　D.160.68

　　参考答案：A

　　答案解析： 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4=144(万元)。

　　13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。

　　A.93

　　B.95

　　C.100

　　D.102

　　参考答案：B

　　答案解析： 融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。

　　14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

　　A.810

　　B.815

　　C.830

　　D.835

　　参考答案：A

　　答案解析： 支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830-20=810(万元)。

　　15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。

　　A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

　　参考答案：D

　　答案解析： 投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失;公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。选项C应是计入公允价值变动损益。

　　会计职称中级会计实务真题：多项选择题

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分、每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点，多选、少选、错选、不选均不得分)

　　16.下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有( )。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同

　　D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。

　　参考答案：ABCD

　　答案解析： 考核的是商业实质的判断，属于教材第8章的原文。

　　17.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。

　　A.固定资产折旧年限由10年改为15年

　　B.发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均法”

　　C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

　　D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

　　参考答案：ACD

　　答案解析：考核的是会计估计的判断。选项B属于政策变更。

　　18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有( )。

　　A.工会经费

　　B.职工养老保险费

　　C.职工住房公积金

　　D.辞退职工经济补偿

　　参考答案：ABCD

　　答案解析：上述选项均属于职工薪酬的核算范围。

　　19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。

　　A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

　　B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　参考答案：AD

　　答案解析：本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断;选项C应是3个月。

　　20.下列各项中，构成H公司关联方的有( )。

　　A.H公司的母公司

　　B.与H公司同一母公司控制的企业

　　C.能够对H公司施加重大影响的投资者

　　D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营单位

　　参考答案：ABCD

　　答案解析：本题考核的是关联方关系的判断。

　　21.下列各项中，属于行政事业单位基金的有( )

　　A.一般基金

　　B.固定基金

　　C.投资基金

　　D.专用基金

　　参考答案：AC

　　答案解析：行政事业单位基金包括一般基金和投资基金。

　　22. 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有( )。

　　A. 委托加工物资

　　B. 受托代销商品

　　C. 融资租入固定资产

　　D. 经营租入固定资产

　　参考答案：ABC

　　答案解析：选项B属于委托方的商品，受托代销商品和受托代销商品款对存货一个增加一个减少，最终不影响存货项目的既而，为了管理和核算的方便，应列入资产负债表中的存货项目;选项D属于出租方的资产，不属于承租方的资产。

　　23. 下列各项中，属于投资性房地产的有( )。

　　A.企业拥有并自行经营的饭店

　　B.企业以经营租赁方式租出的写字楼

　　C.房地产开发企业正在开发的商品房

　　D.企业持有拟增值后转让的土地使用权

　　参考答案：BD

　　答案解析：本题考核的是投资性房地产的判断。选项A自用房地产，选项C属于作为存货的房地产，选项AC不符合投资性房地产的定义。

　　24. 下列可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。

　　A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

　　C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积

　　D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

　　参考答案：AD

　　答案解析：本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B应是计入资本公积;选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。

　　25. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。

　　A.董事会通过报告年度利润分配预案

　　B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

　　C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

　　D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

　　参考答案：BCD

　　答案解析：本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。

　　三 、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

　　61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。( )

　　参考答案：×

　　答案解析：本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。

　　62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。( )

　　参考答案： √

　　答案解析：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。

　　63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。( )

　　参考答案： √

　　答案解析：本题考核的是分部信息的披露。

　　64.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司予以资本化。( )

　　参考答案： √

　　答案解析：本题考核的是关联方交易的披露。

　　65.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。( )

　　参考答案：×

　　答案解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

　　66.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：本题说的应是实行财政授权支付方式的事业单位的核算方法。

　　67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )

　　参考答案： √

　　答案解析：考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。

　　68.企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )

　　参考答案：×

　　答案解析：预计清理费用不等于弃置费用。

　　69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销( )。

　　参考答案：×

　　答案解析：这种情况下不摊销。

　　70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：应是计入持有至到期投资成本。

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

　　(1)2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

　　(2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

　　(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

　　(4)所有款项均以银行存款收付。

　　要求：

　　(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格(不需列出计算过程)。

　　(2)分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)

　　答案及解析：

　　(1)应付债券利息调整和摊余成本计算表

　　(2)①2007年12月31日发行债券

　　借：银行存款 7755

　　应付债券——利息调整 245

　　贷：应付债券——面值 8000

　　②2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程 437.38

　　贷：应付债券——利息调整 77.38

　　应付利息 360

　　③2010年12月31日计提利息

　　借：财务费用 445.87

　　贷：应付债券——利息调整 85.87

　　应付利息 360

　　注释：2009年度的利息调整摊销额=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(万元)，2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是=245-77.38-81.75=85.87(万元)

　　④2011年1月10日付息还本

　　借：应付债券——面值 8000

　　应付利息 360

　　贷：银行存款 8360

　　2.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

　　(3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　其他相关资料：

　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

　　(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

　　(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案及解析：

　　(1)①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元)

　　应收账款计税基础=5000×(1-5‰)=4975(万元)

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475(万元)

　　②预计负债账面价值=400万元

　　预计负债计税基础=400-400=0

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　③持有至到期投资账面价值=4200万元

　　计税基础=4200万元

　　国债利息收入形成的暂时性差异=0

　　注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元)

　　存货计税基础=2600万元

　　存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　⑤交易性金融资产账面价值=4100万元

　　交易性金融资产计税基础=2000万元

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)

　　(2)①应纳税所得额：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(万元)

　　②应交所得税：4975×33%=1641.75(万元)

　　③递延所得税：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(万元)

　　④所得税费用：1641.75+272.25=1914(万元)

　　(3)分录：

　　借：所得税费用 1914

　　递延所得税资产 420.75

　　贷：应交税费——应交所得税 1641.75

　　递延所得税负债 693

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

　　(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

　　①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。

　　该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

　　②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

　　专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

　　①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

　　②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：

　　单位：万元

　　③甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　　(3)其他有关资料：

　　①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

　　②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性

　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

　　(3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见答题纸第9页，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

　　(5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　答案及解析：

　　(1)专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。

　　H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　(2)与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量

　　2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300(万元)

　　2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元)

　　2010年现金流量=720+100-460-140-120=100(万元)

　　2007年12月31日预计未来现金流量现值

　　=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元)

　　(3)H包装机的可收回金额

　　公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(完元)，未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。

　　(4)资产组减值测试表

　　(5)借：资产减值损失——专利权x 10

　　——设备y 71.62

　　——设备z 10.23

　　贷：无形资产减值准备——专利权x 10

　　固定资产减值准备——设备y 71.62

　　——设备z 10.23

　　2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

　　②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。

　　③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。

　　单位：万元

　　(2)2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

　　②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。

　　乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

　　③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

　　至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

　　④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

　　甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

　　(3)其他有关资料

　　①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

　　②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

　　④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

　　要求：

　　(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)。并说明原因。

　　(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

　　(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

　　(4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

　　(5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案及解析：

　　(1)属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　(2)在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400(万元)。

　　借：长期股权投资 8400

　　贷：股本 2000

　　资本公积――股本溢价 6400

　　(3)甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。

　　(4)借：长期股权投资——乙(损益调整) 720(900×80%)

　　贷：投资收益 720

　　(5)合并报表抵销分录：

　　①借：营业收入 800

　　贷：营业成本 752

　　存货 48(240×20%)

　　②借：应付债券 623

　　贷：持有至到期投资 623

　　借：投资收益 23

　　贷：财务费用 23

　　③借：营业收入 720

　　贷：营业成本 600

　　固定资产 120

　　借：固定资产 6

　　贷：管理费用 6

　　借：应付账款842.4 (720×1.17)

　　贷：应收账款 842.4

　　借：应收账款 36

　　贷：资产减值损失 36

　　④借：营业收入 60

　　贷：管理费用 60

　　⑤借：预收款项 180

　　贷：预付款项 180

　　⑥长期股权投资与所有者权益的抵消

　　借：实收资本 4000

　　资本公积 2000

　　盈余公积 1090

　　未分配利润 2810

　　商誉 1200 (8400-9000×80%)

　　贷：长期股权投资 9120 (8400+720)

　　少数股东权益 1980(9900×20%)

　　⑦投资收益与利润分配的抵消

　　借：投资收益 720

　　少数股东损益 180

　　未分配利润——年初 2000

　　贷：提取盈余公积 90

　　未分配利润 2810

　　会计职称中级会计实务真题：判断题

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

　　61.中外合作经营企业的合作一方向合作他方以外的他人转让属于其合作企业合同中部分权利的，须经合作他方书面同意，并报审查批准机关批准。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：根据规定，合作各方之间相互转让“或者”合作一方向合作他方以外的他人转让属于其合作企业合同中部分权利的，须经合作他方书面同意，并报审查批准机关批准。

　　62.外资企业的外国投资者以工业产权、专有技术作价出资的，该工业产权、专有技术的作价金额不得超过外资企业注册资本的25%。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：根据规定，外资企业的外国投资者以工业产权、专有技术作价出资的，该工业产权、专有技术的作价金额不得超过外资企业注册资本的“20%”。

　　63.上市公司非公开发行新股，应当符合国务院证券监督管理机构规定的条件，并报国务院证券监督管理机构核准。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：本题考核上市公司非公开发行新股的条件。以上的表述是正确的。

　　64.甲以背书方式将票据赠与乙，乙可以取得优于甲的票据权利。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：根据规定，因税收、继承、赠与可以依法无偿取得票据的，不受给付对价的限制。但是，所享有的票据权利不得优于其前手的权利。因此，本题所说乙可以取得优于甲的票据权利的判断是错误的。

　　65.甲并未取得乙的票据代理授权，却以代理人的名义在票据上签章的，应当由甲承担票据责任。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：根据规定，没有代理权而以代理人名义在票据上签章的，应当由签章人承担票据责任。本题的表述是正确的。

　　66.在政府采购招标过程中，如果出现了影响采购公正的违法、违规行为，应予废标。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：本题考核政府采购招标中应予以废标的情形。以上的表述是正确的。

　　67.甲对乙享有一货款债权，但诉讼时效已届满。乙向甲支付了货款，其后以不知诉讼时效届满为由请求甲返还。法律应支持乙的请求。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：根据规定，时效届满后，当事人自愿履行义务的，不受诉讼时效限制。义务人履行了义务后，又以超过诉讼时效为由反悔的，法律不予支持。

　　68.公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任，但公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：根据规定，公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任，但公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。

　　69.某股份有限公司发行了可转换公司债券，当转换为公司股票的条件具备时，债券持有人必须将公司债券转换为公司股票。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：可转换公司债券转股条件具备时，债券持有人拥有将公司债券转换给公司股票的“选择权”。

　　70.某个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以其家庭共有财产作为个人出资，为维持其他家庭成员的基本生活条件，该投资人应以其个人财产对企业债务承担无限责任。　　(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的，应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。本题中，既然已经以家庭共有财产作为个人出资，那么承担责任是必须以“家庭共有财产”来承担，而不涉及个人财产的问题。

　　主观试题部分

　　会计职称中级会计实务真题：简答题

　　四、简答题(本类题共3小题，每小题5分，共15分)。

　　1.2002年4月，甲租用乙的一间平房经营日用品，双方约定，租用期为3年，每年租金为6000元;每半年结算一次租金。双方未就维修义务的承担作出约定。

　　2003年7月，由于当地连日降雨，致使该租赁房屋承重墙下沉并出现了3厘米宽的裂缝，房屋有倒塌的危险。甲要求乙维修，乙未答复。甲无奈自己请来建筑队，对房屋进行加固维修，共花费人民币1260元。但房屋倒塌危险仍未消除。

　　当年10月，甲与乙结算当期的房租时，要求扣除其花费的维修费用并提出解除合同，乙不同意，甲随后搬离该房屋。

　　要求：根据上述事实及《合同法》的规定，回答下列问题：

　　(1)甲是否有权要求扣除维修费用?简要说明理由。

　　(2)甲是否有权解除租赁合同?简要说明理由。

　　参考答案：

　　(1)甲有权扣除维修费用。根据规定，出租人应当履行租赁物的维修义务，但当事人另有约定的除外，承租人在租赁物需要维修时，可以要求出租人在合理期限内维修。出租人未履行维修义务的，承租人可以自行维修，维修费用由出租人承担。本题中，房屋出现倒塌危险的，甲要求乙维修，乙未答复，甲可以自行请人维修，但维修费用应由乙承担。

　　(2)甲有权解除租赁合同。根据规定，租赁物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人订立合同时明知该租赁物质量不合格，承租人仍然可以随时解除合同。本题中，乙的房屋经维修后仍有倒塌危险，危及甲的人身安全，因此甲有权解除合同。

　　2.甲、乙同为丙公司的子公司，甲、乙通过证券交易所的证券交易分别持有丁上市公司(该公司股本总额为3.8亿元，国家授权投资机构未持有该公司股份)2%、3%的股份。甲、乙在法定期间内向国务院证券监督管理机构和证券交易所报告并公告其持股比例后，继续在证券交易所进行交易。当分别持有丁上市公司股份10%、20%时，甲、乙决定继续对丁上市公司进行收购，在向国务院证券监督管理机构报送上市公司收购报告书之日起15日后，即向丁上市公司的所有股东发出并公告收购该公司全部股份的要约，收购要约约定的收购期限为60天。

　　收购要约期满，甲、乙持有丁上市公司的股份达到85%，持有其余15%股份的股东要求甲、乙继续以收购要约的同等条件收购其股票，遭到拒绝。

　　收购行为完成后，甲、乙在15日内将收购情况报告国务院证券监督管理机构和证券交易所，并予以公告。

　　要求：根据上述事实及证券法律制度的规定，回答下列问题：

　　(1)甲、乙是否为一致行动人?简要说明理由。

　　(2)收购要约期满后，丁上市公司的股票是否还具备上市条件?简要说明理由。

　　(3)甲、乙拒绝收购其余15%股份的做法是否合法?简要说明理由。

　　参考答案：

　　(1)甲、乙构成一致行动人。根据规定，如果没有相反证据，投资者受同一主体控制的，为一致行动人。本题中，甲、乙同为丙公司的子公司，共同受丙公司控制，因此构成一致行动人。

　　(2)收购要约期满后，丁上市公司的股票不再具备上市条件。根据规定，一致行动人应当合并计算其所持有的股份，投资者计算其所持有的股份应当包括登记在其名下的股份，也包括登记在其一致行动人名下的股份。另外，股票上市的条件之一是，公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上;公司股本总额超过人民币4亿元的，公开发行股份的比例为10%以上。本题中，股本总额为3.8亿元，未超过4亿元，收购要约期满后，甲、乙收购的股份达到85%，社会公众持有的流通股只有15%，少于股份总数的25%，因此股权分布不符合上市条件。

　　(3)甲、乙拒绝收购其余15%的股份不合法。根据规定，收购期限届满，被收购公司的股权分布不符合上市条件，该上市公司的股票应当由证券交易所依法终止上市交易;其余仍持有被收购公司股票的股东，有权向收购人以收购要约同等条件出售其股票，收购人应当收购。本题中，丁上市公司的股权分布不符合上市条件，因此其余仍持有被收购公司股票的股东，有权向收购人甲和乙以收购要约同等条件出售其股票。

　　3.甲公司专营A地至B地的旅客运输业务。2006年11月1日，由于正值客运淡季，甲公司将一使用空调车的班次取消，购买了该班次车票的旅客被合并至没有空调的普通客车中。该批旅客认为甲公司的做法不合理，要求退还部门票款，但甲公司以近期多雨雾、路不好走，两种票价金额相差不大为由，不同意退还相差部分的票款。

　　当车行至某段山路时，司机因故采取了急刹车措施。乘客乙被甩到车内地板上摔伤。乘客乙经医院诊断鉴定为腰椎压缩性骨折，要求甲公司承担医药费及其他相差损失。

　　要求：根据上述事实及《合同法》的规定，回答下列问题：

　　(1)甲公司不退还部分旅客票款的行为是否符合法律规定?简要说明理由。

　　(2)甲公司应否对乘客乙受伤承担损害赔偿责任?简要说明理由。

　　参考答案：

　　(1)甲公司不退还票款的行为不符合法律规定。根据规定，承运人应当按照客票载明的时间和班次运输旅客。承运人擅自变更运输工具而降低服务标准的，应当根据旅客的要求退票或减收票款。本题中，甲公司擅自将空调车变更为普通车，降低了服务标准，因此，应该根据旅客的要求退票或减收票款。

　　(2)甲公司应对乘客乙受伤承担损害赔偿责任。根据规定，承运人应当对运输过程中旅客的伤亡承担损害赔偿责任，但伤亡是旅客自身健康原因造成的或者承运人证明伤亡是旅客故意、重大过失造成的除外。本题中，乘客乙的受伤是因为司机急刹车，并非自身健康或者故意、重大过失造成的，因此，甲公司应对其受伤承担损害赔偿责任。

　　会计职称中级会计实务真题：综合题

　　五、综合题(本类题共1题，共10分)

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于2003年9月3日，公司股票自2005年2月1日起在深圳证券交易所上市交易。公司章程规定，凡投资额在2000万元以上的投资项目须提交公司股东大会讨论决定。

　　乙有限责任公司(以下简称乙公司)是一软件公司，甲公司董事李某为其出资人之一。乙公司于2005年1月新研发一高科技软件，但缺少3000万元生产资金。遂于甲公司洽谈，希望甲公司投资3000万元用于生产此软件。

　　2005年2月10日，甲公司董事会直接就投资生产软件项目事宜进行讨论表决。全体董事均出席董事会并参与表决。在表决时，董事陈某对此投资项目表示反对，其意见被记载于会议记录，赵某等其余8名董事均表决同意。随后，甲公司与乙公司签订投资合作协议，双双就投资数额、利润分配等事项作了约定。3月1日，甲公司即按约定投资3000万元用于此软件生产项目。

　　2005年8月，软件产品投入市场，但由于产品性能不佳，销售状况很差，甲公司因此　软件投资项目而损失重大。

　　2005年11月1日，甲公司董事李某建议其朋友王某抛售所持有甲公司的全部股票。11月5日，甲公司将有关该投资软件项目而损失重大的情况向国务院证券监督管理机构和深圳证券交易所报送临时报告，并予以公告。甲公司的股票价格随即下跌。

　　2005年11月20日，持有甲公司2%股份的发起人股东郑某以书面形式请求公司监事会向人民法院提起诉讼，要求赵某等董事就投资软件项目的损失对公司负赔偿责任。但公司监事会拒绝提起诉讼，郑某遂以自己名义直接向人民法院提起诉讼，要求赵某等董事负赔偿责任。

　　此后，郑某考虑退出甲公司，拟于2005年12月20日将其所持有的甲公司全部股份转让给他人。

　　要求：根据上述情况与《公司法》、《证券法》的有关规定，回答下列问题：

　　(1)董事李某是否有权对甲公司投资生产软件项目决议行使表决权?说明理由。

　　(2)董事陈某是否应就投资软件项目的损失对甲公司承担赔偿责任?说明理由。

　　(3)董事李某建议其朋友王某抛售甲公司股票是否符合法律规定?说明理由。

　　(4)股东郑某以自己名义直接向人民法院提起诉讼是否符合法律规定?说明理由。

　　(5)股东郑某是否可以于2005年12月20日转让全部股份?说明理由。

　　参考答案：

　　(1)董事李某无权对甲公司投资生产软件项目决议行使表决权。根据规定，上市公司董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的，不得对该项决议行使表决权。本题中，甲公司董事李某是乙公司的出资人之一，因此在甲公司对乙公司的投资项目表决时，李某应该予以回避，不得行使表决权。

　　(2)董事陈某不应就投资软件项目的损失对甲公司承担赔偿责任。根据规定，董事会的决议违反法律、行政法规或者公司章程、股东大会决议，致使公司遭受严重损失的，参与决议的董事对公司负赔偿责任。但经证明在表决时曾表明异议并记载于会议记录的，该董事可以免除责任。本题中，董事陈某对此投资项目表示反对，其意见也被记载于会议记录，因此陈某对此投资项目所造成的损失不承担赔偿责任。

　　(3)董事李某建议其朋友王某抛售甲公司股票不符合法律规定。根据规定，发行人的董事、监事、高级管理人员属于内幕信息的知情人，证券交易内幕信息的知情人和非法获取内幕信息的人，在内幕信息公开前，不得买入或者卖出该公司的证券，不得泄露该信息，也不得建议他人买卖该证券。本题中，董事李某属于内幕信息的知情人，其建议朋友王某抛售甲公司股票的行为是不合法的。

　　(4)股东郑某以自己名义直接向人民法院提起诉讼符合法律规定。根据规定，公司董事、高级管理人员执行公司职务时违反法律、行政法规或者公司章程的规定，给公司造成损失的，股份有限公司连续180日以上单独或者合计持有公司1%以上股份的股东，可以书面请求监事会向人民法院提起诉讼。监事会拒绝提起诉讼的，股份有限公司连续180日以上单独或者合计持有公司1%以上股份的股东，有权为了公司的利益，以自己的名义直接向人民法院提起诉讼。本题中，郑某持有甲公司2%股份，符合股东代表诉讼的主体要求，依法请求监事会提起诉讼后，监事会拒绝提起，因此，郑某可以自己名义直接向人民法院提起诉讼。

　　(5)股东郑某不能于2005年12月20日转让全部股份。根据规定，发起人持有的本公司股份，公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起1年内不得转让。本题中，甲公司股票自2005年2月1日起在深圳证券交易所上市交易，因此发起人持有的股票应自此次公开发行股票日2005年2月1日后的1年内不得转让，即：2005年2月1日-2006年2月1日，因此，郑某在2005年12月20日转让全部股份是不符合规定的。

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