2017中级会计职称会计实务模拟试题带答案(2)
2017中级会计职称会计实务模拟试题四、计算分析题
(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)
36 [简答题]
A股份有限公司(以下简称“A公司”)，自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。该公司2014年末部分资产和负债项目的情况如下：
(1)2014年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
(2)A公司2014年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2014年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
(3)2014年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
(4)A公司编制的2014年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
(5)假定A公司2014年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损;除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：
(1)请分析A公司2014年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。
(2)请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。
(3)计算A公司2014年所得税费用并编制相关会计分录。
参考解析：
(1)①该国库券2014年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元)，计税基础=2020.02万元。
②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。
③该批交易性证券2014年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。
④该项负债2014年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
(2)①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
(3)2014年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)
2014年递延所得税费用=-0.5万元
因此，2014年所得税费用=460.25-0.5=459.75
(万元)
借：所得税费用 459.75
递延所得税资产 0.5
贷：应交税费——应交所得税 460.25
【答案解析】
【该题针对“(2015)所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
37 [简答题]
甲公司为上市公司，2013年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下：
(1)2013年5月20日，甲公司以银行存款522.2万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利14万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。占乙公司10%的表决权股份，甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利14万元。
(3)2013年12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股30元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
(4)2014年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到该现金股利。
(5)2014年10月起，乙公司股票价格持续上升;至12月30日，乙公司股票收盘价升至每股65元。
(6)2015年1月8日，甲公司以1000万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，2015年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为4 000万元(假设公允价值与账面价值相同)。原投资在增资日的公允价值为715万元。
(7)乙公司2015年实现净利润600万元。
(8)2016年8月甲公司以1 250万元出售对乙公司的投资。
假定甲公司在每年12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
要求：
(1)根据上述资料，逐笔编制可供出售金融资产相关的会计分录。
(2)编制2015年金融资产转权益法核算的相关分录并按照权益法后续处理该业务。
(3)编制2016年，甲公司出售对乙公司投资的分录。
(“可供出售金融资产”、“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
参考解析：
(1)
2013年5月20日：
借：可供出售金融资产——成本 510
应收股利 14
贷：银行存款 524
2013年5月27日：
借：银行存款 14
贷：应收股利 14
2013年12月31日：
借：资产减值损失 210
贷：可供出售金融资产——减值准备 210
2014年4月26日：
借：应收股利 1
贷：投资收益 1
2014年5月1日：
借：银行存款 1
贷：应收股利 1
2014年12月31日：
借：可供出售金融资产——减值准备 210
——公允价值变动 140
贷：其他综合收益 350
(2)2015年1月8日：
借：长期股权投资——投资成本 1000
贷：银行存款 1000
原股权按照公允价值确认为长期股权投资，原采用可供出售金融资产核算产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到投资收益。
借：长期股权投资——投资成本 715
其他综合收益 350
贷：可供出售金融资产——成本 510
——公允价值变动 140
投资收益 415
占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200(万元)，小于初始投资成本1715(1000+715)万元，因此不确认营业外收入
2015年末要按照乙公司的净利润确认投资收益 ，分录是：
借：长期股权投资——损益调整 180(600×30%)
贷：投资收益 180
(3)2016年8月出售时：
借：银行存款 1250
投资收益 645
贷：长期股权投资——投资成本 1715
——损益调整 180
【答案解析】
【该题针对“(2015)公允价值计量或成本法转换为权益法”知识点进行考核】
2017中级会计职称会计实务模拟试题五、综合题
(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)
38 [简答题]
2013年1月2日，A公司取得B公司80%股权，对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产，可供出售金融资产公允价值为6200万元，账面价值为5800万元(包括成本5000万元，公允价值变动800万元)，无形资产账面原值3000万元，已计提累计摊销1500万元，公允价值为2300万元。
当日办理完毕股权转让手续，A公司取得对B公司的控制权。
B公司当日净资产公允价值为10000万元，账面价值为9000万元，包括实收资本4000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元。公允价值和账面价值的差额由以下两笔资产组成：
项目
公允价值
账面价值
预计负债
500
0
固定资产
2500
1000
该固定资产为销售部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年，或有事项是一项未决诉讼，至2013年底已结案，实际支出200万元。
2013年B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为100万元，当年未发放股利。当年A公司出售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元，当年B公司对外出售50%
2014年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元，上年从A公司购入的存货本年全部出售。
假设该企业合并属于非同一控制下企业合并，且B公司各项可辨认资产、负债的计税基础等于账面价值，A、B公司适用的所得税税率均为25%。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)编制2013年初A公司取得股权的会计分录。
(2)编制购买日A公司编制合并报表时的调整抵销分录。
(3)编制2013年末合并报表中的相关调整抵销分录。
(4)编制2014年末合并报表中的相关调整抵销分录。
参考解析：
【正确答案】 (1)会计分录为：
借：长期股权投资 8500
累计摊销 1500
贷：无形资产 3000
营业外收入 800
可供出售金融资产 ——成本 5000
——公允价值变动 800
投资收益 400
借：其他综合收益 800
贷：投资收益 800
(2)调整B公司净资产的分录：
借：固定资产 1500
递延所得税资产 125
贷：资本公积 750
预计负债 500
递延所得税负债 375
借：实收资本 4000
资本公积 2250
其他综合收益 500
盈余公积 300
未分配利润 2700
商誉 700
贷：长期股权投资 8500
少数股东权益 1950
(3)对于购买日预计负债和固定资产差额的调整：
借：固定资产 1500
递延所得税资产 125
贷：资本公积 750
预计负债 500
递延所得税负债 375
期末调整
借：预计负债 500
销售费用 (1500/10)150
贷：营业外支出 500
固定资产 ——累计折旧 150
借：递延所得税负债 37.5
所得税费用 87.5
贷：递延所得税资产 125
对未实现内部销售损益的调整：
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 50
贷：存货 50
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
调整后的净利润=500-150+500-87.5=762.5(万元)，所以权益法调整长期股权投资的处理为：
借：长期股权投资 690
贷：投资收益 (762.5×80%)610
其他综合收益 80
A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2250
其他综合收益 600
盈余公积 350
未分配利润 3412.5(2700+762.5-50)
商誉 700
贷：长期股权投资 9190(8500+690)
少数股东权益 2122.5
A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销：
借：投资收益 610
少数股东损益 152.5
未分配利润 ——年初 2700
贷：提取盈余公积 50
未分配利润 ——年末 3412.5
(4)对于购买日预计负债和固定资产差额的调整：
借：固定资产 1500
递延所得税资产 125
贷：资本公积 750
预计负债 500
递延所得税负债 375
借：预计负债 500
贷：未分配利润 ——年初 350
固定资产 ——累计折旧 150
借：递延所得税负债 37.5
未分配利润 ——年初 87.5
贷：递延所得税资产 125
借：销售费用 (1500/10)150
贷：固定资产 ——累计折旧 150
借：递延所得税负债 37.5
贷：所得税费用 37.5
对未实现内部销售损益的调整：
借：未分配利润——年初 50
贷：营业成本 50
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润 ——年初 12.5
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5
调整后的净利润=400-150+37.5=287.5(万元)，所以权益法调整长期股权投资的处理为：
借：长期股权投资 690
贷：未分配利润 ——年初 610
其他综合收益 80
借：长期股权投资 (287.5×80%)230
贷：投资收益 230
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2250
其他综合收益 600
盈余公积 390
未分配利润 3610(3412.5+287.5-40-50)
商誉 700
贷：长期股权投资 9380(9190+230-40)
少数股东权益 2170
A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销：
借：投资收益 230
少数股东损益 57.5
未分配利润 ——年初 3412.5
贷：提取盈余公积 40
对所有者(或股东)的分配 50
未分配利润 ——年末 3610
【答案解析】
【该题针对“(2015)合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
39 [简答题]
甲公司2012年至2014年的有关交易或事项如下：
(1)2012年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办公楼)进行交换。甲公司换出的生产设备系2011年购入的，原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1000万元;换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值(等于计税价格)为600万元，甲公司另向乙公司支付补价8万元。乙公司该项房地产的原价为1 500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1 880万元。甲公司于2012年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。
(2)2012年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2000万元。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。
(3)2013年1月1日，上述投资性房地产租赁期满，甲公司收回后以该投资性房地产(公允价值为2000万元)以及900万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权。另发生手续费50万元。
2013年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1 500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销;一批B商品，公允价值为1 000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2013年末，该批B商品已对外售出30%。
(4)2013年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。
(5)2013年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。
(6)2013年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。
(7)2013年度，A企业实现净利润4500万元。
(8)2014年7月，A企业将其于2013年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为3150万元。
(9)2014年度，A企业实现净利润4750万元。截至2014年底，A企业2013年1月1日库存的B商品已全部对外售出;A企业2013年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。
其他资料：
(1)假定不考虑所得税等其他相关税费。
(2)甲公司、A企业均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品。
要求：
(1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录。
(2)编制甲公司2013年相关业务的会计分录。
(3)编制甲公司2014年相关业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考解析：
(1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录：
①1月1日：
借：固定资产清理 800
累计折旧 100
贷：固定资产 900
借：投资性房地产——成本 1880
贷：固定资产清理 800
营业外收入 200
主营业务收入 600
应交税费 ——应交增值税(销项税额)272
银行存款 8
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
②12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 120
贷：公允价值变动损益 120(2000-1880)
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
(2)编制甲公司2013年相关业务的会计分录：
①2013年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本 2950
贷：其他业务收入 2000
银行存款 950
借：其他业务成本 2000
贷：投资性房地产 ——成本 1880
——公允价值变动 120
借：公允价值变动损益 120
贷：其他业务成本 120
借：长期股权投资——投资成本 350
贷：营业外收入
350[(9500+1000+500)×30%-2950]
②3月20日：
借：应收股利 300
贷：长期股权投资 ——损益调整 300
③4月20日：
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
④12月31日：
经调整后，A企业2013年度的净利润=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(万元)
借：长期股权投资——损益调整 1215(4050×30%)
贷：投资收益 1215
借：长期股权投资——其他综合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}
贷：其他综合收益 30
(3)编制甲公司2014年相关业务的会计分录：
经调整后，A企业2014年度的净利润=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(万元)
借：长期股权投资——损益调整 1350(4500×30%)
贷：投资收益 1350
借：其他综合收益 30
贷：长期股权投资 ——其他综合收益 30
【答案解析】
【该题针对“(2015)长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
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