2017初级会计职称会计实务必备知识点(2)
2017初级会计职称会计实务必备知识点(三)：留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
【例题•单选题】下列各项中，不属于留存收益的是( )。(2011年)
A.资本溢价
B.任意盈余公积
C.未分配利润
D.法定盈余公积
【答案】A
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项BCD都属于留存收益，选项A不属于留存收益。
【例题·多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有( )。(2015年)
A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积
B.累积未分配的利润
C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积
D.发行股票的溢价收入
【答案】ABC
【解析】选项D计入资本公积——股本溢价。
二、留存收益的账务处理
(一)利润分配
1.利润分配概述
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
企业本年实现的净利润(或净亏损)加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。
可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或年初未弥补亏损)+其他转入
【例题·单选题】2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为( )万元。(2015年)
A.126
B.124
C.140
D.160
【答案】C
【解析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=-20+160=140(万元)。
2.利润分配的顺序
(1)提取法定盈余公积
(2)提取任意盈余公积
(3)向投资者分配利润
【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分。
3.设置的科目
留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润;
②提取法定盈余公积;
③提取任意盈余公积;
④按照股东大会的决议，向投资者分配利润;
⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。
盈余公积补亏时，会计分录如下：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
【举例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：
(1)结转实现净利润时：
借：本年利润 2 000 000
贷：利润分配——未分配利润 2 000 000
【提示】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
借：利润分配——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
贷：盈余公积 200 000
应付股利 800 000
(3)将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。
借：利润分配——未分配利润 1 000 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额如果在贷方，表示累计未分配的利润;如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
【例题•判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。( )
【答案】×
【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。
【例题•单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为( )万元。
A.300
B.200
C.180
D.260
【答案】A
【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的金额。则甲企业可供分配利润=100+200=300(万元)。
(二)盈余公积
公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本(或股本)、发放现金股利或利润等。
【例题•判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。( )(2014年)
【答案】√
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。
【例题•单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是( )。
A.支付已宣告的现金股利
B.股东大会宣告派发现金股利
C.实际发放股票股利
D.盈余公积补亏
【答案】B
【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变;股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少;实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏，借记盈余公积，贷记利润分配，这两个选项均为所有者权益内部结构的变动，不影响所有者权益总额。
【例题•单选题】某企业2013年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2013年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2013年12月31日可供分配利润为( )万元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
【答案】B
【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏)，本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此该企业2013年12月31日可供分配利润=600×(1-25%)+200=650(万元)。
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