中级会计职称中级会计实务知识点
中级会计职称中级会计实务知识点(一)：财务报表概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
3.财务报告的分类
(1)按财务报表不同编报期间分类
按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
(2)按财务报表编报主体不同分类
按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。
中级会计职称中级会计实务知识点(二)：离职后福利
主要分两类：设定提存计划和设定收益计划
(1)设定提存计划：养老保险、失业保险。
借：管理、销售、制造、生产成本等
贷：应付职工薪酬
(2)设定收益计划：主要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。(该其他综合收益以后期间不允许转损益，但可以在权益范围内转移)
设定受益计划净负债或净资产：为了满足以后能够支付这笔收益计划金额，企业从现在开始通过各种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益计划金额折现值，则是净资产;反之就是净负债。
中级会计职称中级会计实务知识点(三)：投资性房地产的计量模式
采用成本模式计量的投资性房地产
会计处理
在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理。
【提示】投资性房地产的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规定一样。即：当期增加的投资性房地产(建筑物)当期不提折旧，当期减少的投资性房地产(建筑物)当期照提折旧;当期增加的投资性房地产(土地使用权)当期即开始摊销，当期减少的投资性房地产(土地使用权)当期停止摊销。
1.计提折旧或摊销时
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧(摊销)
2.计提减值准备时
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
3.取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
采用公允价值模式计量的投资性房地产
(一)采用公允价值模式的前提条件
企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
(二)采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
1.科目设置：
(1)投资性房地产——成本
——公允价值变动
(2)公允价值变动损益
2.会计处理
(1)公允价值上升
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动
(3)取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
【提示】企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，也不计提减值准备。
中级会计职称中级会计实务知识点(四)：以资产清偿债务
| 偿债方式 | 债权人的会计处理 | 债务人的会计处理 |
| 以现金清偿债务 | 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。 | 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得（差额） |
| 以非现金资产清偿债务 | 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本； （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出； （3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。 【提示1】抵债的非现金资产视同出售处理，参考其他资产处置的会计处理。 | 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付相关税费） 资产减值损失（贷方差额） 【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。 【提示2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。 |
中级会计职称中级会计实务知识点(五)：与投资性房地产有关的后续支出
(一)资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
转为改扩建时的分录如下：
1.成本模式
借：投资性房地产——在建
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.公允价值模式
借：投资性房地产——在建
——公允价值变动(或贷方)
贷：投资性房地产——成本
(二)费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益(其他业务成本)。
中级会计职称中级会计实务知识点(六)：资产可收回金额的计量
(一)资产可收回价值的确认原则
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
(二)“公允价值-处置费用”的确认方法
首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
(三)资产预计未来现金流量现值的估计
1.资产未来现金流量的预计
(1)预计资产未来现金流量的基础
①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。
(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;
④涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。
(4)预计资产未来现金流量的方法
①传统法
即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
②期望现金流量法
即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。
2.折现率的预计
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。
替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。
估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
3.资产未来现金流量现值的预计
资产未来现金流量的现值PV=∑[第t年预计资产未来现金净流量NCFt/(1+折现率R)t]
4.外币未来现金流量及其现值的预计
【理论总结】
企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
(1)以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值;
(2)将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;
(3)在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
【关键考点】掌握外币未来现金流量折现流程。
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