自考“会计制度设计”串讲（9）
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经济类
六、原材料核算方法设计
（一）实际成本核算
1.设置的账户
“物资采购”账户、“原材料”账户
2.购进的核算
购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“ 预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。
3.材料发出的核算
平时只登记明细账，月末根据“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。
4.明细账种类和核算方法
材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。
（1）实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。
（2）根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。
七、商品核算方法设计内容
2001年第8单项选择题。一般而言，大型批发企业库存商品适于采用的核算方法是（ ）
A.数量进价金额核算法
B.数量售价金额核算法
C.售价金额核算法
D.进价金额核算法
商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：
（一）数量金额核算法
1.数量进价金额核算法
（1）特点与适用范围
核算时同时采用数量单位和货币单位，适用于批发企业。
（2）主要内容
“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账（财会、仓库和业务）。
（3）账务处理
①购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。
②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。
③委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款——应收销项税额”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款——应收销项税额”账户；如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。
④受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；如果以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“委托代销商品”账户；如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。
2.数量售价金额核算法
内容与数量进价金额核算法基本相同。但其特点是：
（1）“库存商品”账户按售价记账；
（2）增设“商品成本差异”账户，核算商品售价与进价之间的差额；
（3）适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。
（二）金额核算法
1.售价金额核算法
（1）适用范围
售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。
（2）主要内容
仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。
该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其主要内容为：
①确定实物负责人，建立实物负责制；
②售价记账，金额控制；
③建立商品盘点制度，定期实地盘点商品；
④实行明码标价制度，加强商品价格管理；
⑤健全进货验收制度和销货收款制度。
（3）账务处理
①购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。
②销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平时销售商品的同时借记“主营业务成本（售价）”账户，贷记“库存商品（售价）”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。
2.进价金额核算法
（1）适用范围
适用于鲜活商品的核算。
（2）主要内容和账务处理
该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。
①购进时，按购进原价登记“库存商品”账；
②销售后，按实际销售收入借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转销售成本；
③商品溢耗和商品调价，不做账务处理；
④月末，主营业务成本根据倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
八、存货购销环节其他业务的核算方法
（一）存货购进环节其他业务的核算
存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反；进货补价的处理与正常购进业务相同；进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。
（二）存货销售环节其他业务的核算
存货销售环节其他业务主要有两项内容：销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“折扣与折让”账户，贷记“应收账款”账户。
九、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容
（一）包装物核算方法的设计内容
1.包装物的确认
包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。应该注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算；二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算；三是自制包装物作为产成品核算。
2.包装物的核算内容
包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算。
（1）取得的核算同材料的核算相同，所以不再赘述。
（2）发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。
①生产领用包装物时，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户；
②出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户；
③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。
④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“其他业务支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户。
（二）包装物核算方法的设计内容
1.低值易耗品的确认
从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均属于劳动资料。但是由于其价值较低或易于损坏，因此在会计上按流动资产进行核算。
2.低值易耗品的核算内容
低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述。
低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户。
十、存货储存核算方法设计内容
存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算
（一）存货跌价的核算
1.现行股份有限公司会计制度的规定，期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般采用备抵法计提跌价准备。计提时，如果应提数大于已提数，则应借记“存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”；如果应提数小于已提数，则应借记“存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价损失”账户。
2.按照现行商品流通企业会计制度的规定，提取商品削价准备时，应借记“商品销售成本”或“主营业务成本”账户，贷记“商品削价准备”账户。
（二）存货盘点的核算
存货盘点后，如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理。存货盘盈或盘亏的核算要通过“待处理财产损溢”账户，明细账户为“待处理流动资产损溢”账户。
本章考点小结：各种提货方式下工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序、计划成本与实际成本的账务处理。分值20分。
（一）实际成本核算
1.设置的账户
“物资采购”账户、“原材料”账户
2.购进的核算
购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“ 预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。
3.材料发出的核算
平时只登记明细账，月末根据“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。
4.明细账种类和核算方法
材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。
（1）实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。
（2）根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。
七、商品核算方法设计内容
2001年第8单项选择题。一般而言，大型批发企业库存商品适于采用的核算方法是（ ）
A.数量进价金额核算法
B.数量售价金额核算法
C.售价金额核算法
D.进价金额核算法
商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：
（一）数量金额核算法
1.数量进价金额核算法
（1）特点与适用范围
核算时同时采用数量单位和货币单位，适用于批发企业。
（2）主要内容
“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账（财会、仓库和业务）。
（3）账务处理
①购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。
②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。
③委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款——应收销项税额”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款——应收销项税额”账户；如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。
④受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；如果以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“委托代销商品”账户；如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。
2.数量售价金额核算法
内容与数量进价金额核算法基本相同。但其特点是：
（1）“库存商品”账户按售价记账；
（2）增设“商品成本差异”账户，核算商品售价与进价之间的差额；
（3）适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。
（二）金额核算法
1.售价金额核算法
（1）适用范围
售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。
（2）主要内容
仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。
该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其主要内容为：
①确定实物负责人，建立实物负责制；
②售价记账，金额控制；
③建立商品盘点制度，定期实地盘点商品；
④实行明码标价制度，加强商品价格管理；
⑤健全进货验收制度和销货收款制度。
（3）账务处理
①购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。
②销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平时销售商品的同时借记“主营业务成本（售价）”账户，贷记“库存商品（售价）”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。
2.进价金额核算法
（1）适用范围
适用于鲜活商品的核算。
（2）主要内容和账务处理
该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。
①购进时，按购进原价登记“库存商品”账；
②销售后，按实际销售收入借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转销售成本；
③商品溢耗和商品调价，不做账务处理；
④月末，主营业务成本根据倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
八、存货购销环节其他业务的核算方法
（一）存货购进环节其他业务的核算
存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反；进货补价的处理与正常购进业务相同；进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。
（二）存货销售环节其他业务的核算
存货销售环节其他业务主要有两项内容：销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“折扣与折让”账户，贷记“应收账款”账户。
九、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容
（一）包装物核算方法的设计内容
1.包装物的确认
包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。应该注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算；二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算；三是自制包装物作为产成品核算。
2.包装物的核算内容
包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算。
（1）取得的核算同材料的核算相同，所以不再赘述。
（2）发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。
①生产领用包装物时，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户；
②出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户；
③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。
④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“其他业务支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户。
（二）包装物核算方法的设计内容
1.低值易耗品的确认
从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均属于劳动资料。但是由于其价值较低或易于损坏，因此在会计上按流动资产进行核算。
2.低值易耗品的核算内容
低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述。
低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户。
十、存货储存核算方法设计内容
存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算
（一）存货跌价的核算
1.现行股份有限公司会计制度的规定，期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般采用备抵法计提跌价准备。计提时，如果应提数大于已提数，则应借记“存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”；如果应提数小于已提数，则应借记“存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价损失”账户。
2.按照现行商品流通企业会计制度的规定，提取商品削价准备时，应借记“商品销售成本”或“主营业务成本”账户，贷记“商品削价准备”账户。
（二）存货盘点的核算
存货盘点后，如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理。存货盘盈或盘亏的核算要通过“待处理财产损溢”账户，明细账户为“待处理流动资产损溢”账户。
本章考点小结：各种提货方式下工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序、计划成本与实际成本的账务处理。分值20分。