自考“会计制度设计”串讲（8）
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经济类
第八章 存货监控与核算办法的设计
一、存货监控与核算办法设计的意义
1.提供各种真实、完整、有用的存货信息；
2.保证存货的安全；
3.控制存货的流动；
4.监督和落实存货的经营责任；
5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。
二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标
进货业务、销货业务和储存业务的特点以及监控制度设计目标的对比见下表：（注意2004综合题）
业务特点
监控制度设计目标
进货业务
1.与生产和销售计划联系密切；
2.直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；
3.业务繁琐，容易出现管理漏洞。
1.采购与生产、销售要求一致；
2.取得优良存货，保证货款支付或负债增加的真实性与合理性；
3.合理揭示购货折扣与折让；
4.防止违法行为发生；
5.准确提供存货会计信息。
销货业务
1.营业收入确认时间复杂；
2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让影响营业收入的计量；
3.直接导致货币资金的或应收账款的增加。
1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性；
2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；
3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示；
4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；
5.防止违法行为。
储存业务
1.占用资金量大；
2.储存量的大小会影响生产和销售；
3.容易发生存货跌价损失；
4.容易出现管理漏洞；
5.实物规模大，容易造成损失。
1.对存货正确计价、保证账实相符，合理揭示存货状况；
2.保证恰当的存货储存量；
3.保证存货安全。
三、进货业务凭证流转程序分析
进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系。
企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制。（2002年第2单项选择题）
在货物交接方式中，提货制与送货制的主要区别是（ ）
A.货物的交接时间不同
B.货物的接收单位不同
C.货款的结算方式不同
D.货物的交接地
1.送货制下的凭证流转程序
（2002年第26论述题。B企业是A公司的商品供应商，以送货制和支票结算方式与A公司交易。A公司采购业务涉及到业务、财务、仓库三个部门，商品采购业务使用一式四联的“收货单”。某日B企业按合同要求前来送货。要求：设计A公司四联“收货单”在该笔采购业务中的流转程序）（用文字说明）。
（1）供货单位送交送货通知；（注意2004综合题）
（2）购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对，然后填制一式四联的收货单，第一联留存，将其余联次送交供货单位；
（3）供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货，购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
（4）供货单位持收货单（第二、三联）和发票结算货款；
（5）购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款，留收货单第三联登记货物账，将第四联送给本单位业务部门；
（6）供货单位取得结算凭证，收到货款；
（7）购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡。
2.提货制下的凭证流转程序
（2001年第26论述题：X公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式五联的发货单。某日Y商店持转账支票用提货制方式前来购货。要求：请设计X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序（用文字说明）。
（1）购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单，与合同核对无误后，填制一式数联的收货单，连同发货票和提货单一并送财务部门；
（2）购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续，然后将提货单和收货单交储运部门；
（3）购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回货物，交仓库验收后，将有关收货单联送财务部门和业务部门；
（4）购货单位的财务部门和业务部门根据收货单有关联次分别登记货物明细账和货物备调卡。
3.发货制下的凭证流转程序
（1）开户银行送来结算凭证未付通知；
（2）财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；
（3）业务部门将合同与结算凭证核对后，将结算凭证退回给财务部门，并填制一式四联的收货单，第一联留存；
（4）财会部门办理货款承付手续；
（5）业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库；
（6）仓库收到车站或码头的到货通知，由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
（7）仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门；
（8）财会部门根据收货单的第三联登记货物账，业务部门根据第四联登记备调卡。
四、销货业务凭证流转程序分析
销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计。
（一）工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序
1.提货制下的凭证流转程序（注意2004综合题）
（1）购货单位开来支票；
（2）业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单，留存第一联存查并办理结算，将第三联交给财会部门并将其余联次（第二、四、五联）交给购货单位；
（3）购货单位持发货单第二联到仓库取货，仓库根据出库凭证付货并根据发货单第二联登记保管账；
（4）财会部门根据发货单（第三联）、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账。
2.送货制下的凭证流转程序
送货制销货，与提货制相比，区别在于由销货企业的业务部门送货到购货单位，并收取款项，其余程序与提货制相同。
（二）零售企业销货业务凭证流转程序
零售企业的销售收款方式主要有三种：一是货款合一；二是货款分管；三是自选销售，集中收款。大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管。在货款分管方式下，主要的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票。在这种方式下，一般销货业务凭证流转程序如下：
1.顾客选定商品，营业员给顾客开出销货小票（一式两联）；
2.顾客凭销货小票到收款台交款，收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票；
3.顾客凭付款后的销货小票提货，并将销货小票的一联送交营业员；
4.每日业务终了，由收款员填制“内部缴款单”，连同销货款现金交给出纳部门；
5.出纳将款项送存银行，根据银行回单编制收款凭证；
6.每日业务终了，由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门；
7.财会部门根据有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿。
五、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计
（一）存货计价方法的选择（注意账务处理）
存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价（收入存货价值）、发出存货计价（发出存货价值）和期末存货计价（结存价值确定）四个方面。
1.存货数量的盘存方法
存货数量的盘存方法有实地盘存法（实地盘存制）（和永续盘存法（永续盘存制）两种。实地盘存法（实地盘存制）又称定期盘存法（定期盘存制），永续盘存法（永续盘存制）又称账面盘存法（账面盘存制）。永续盘存法（永续盘存制）是一种常用的盘存方法。
2.收入存货计价
影响企业收入存货计价的因素有四个方面：
（1）购货价格
（2）附带成本
附带成本包括两部分，一是购入过程中发生的费用，二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用。在实务中一般将后者计入期间费用处理。对于前者，商品流通企业购入商品时将其作为期间营业费用处理；其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本，作为存货成本的组成内容。
（3）税金
关税计入存货成本，流转税中的价内税（消费税、资源税、城市维护建设税等）计入存货成本，价外税（增值税）要视情况而定。一般地，一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额，不计入存货成本，其余计入存货成本；小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本。
（4）制造费用
3.发出存货的计价
由于不同的存货成本流转假设，发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本计价法、毛利率法和零售价格法等。
4.期末存货计价
期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。
（二）存货的清查盘点制度
通常采用实地盘点制度。根据盘点结果填写“存货盘点报告单”，并交有关部门处理。
一、存货监控与核算办法设计的意义
1.提供各种真实、完整、有用的存货信息；
2.保证存货的安全；
3.控制存货的流动；
4.监督和落实存货的经营责任；
5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。
二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标
进货业务、销货业务和储存业务的特点以及监控制度设计目标的对比见下表：（注意2004综合题）
业务特点
监控制度设计目标
进货业务
1.与生产和销售计划联系密切；
2.直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；
3.业务繁琐，容易出现管理漏洞。
1.采购与生产、销售要求一致；
2.取得优良存货，保证货款支付或负债增加的真实性与合理性；
3.合理揭示购货折扣与折让；
4.防止违法行为发生；
5.准确提供存货会计信息。
销货业务
1.营业收入确认时间复杂；
2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让影响营业收入的计量；
3.直接导致货币资金的或应收账款的增加。
1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性；
2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；
3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示；
4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；
5.防止违法行为。
储存业务
1.占用资金量大；
2.储存量的大小会影响生产和销售；
3.容易发生存货跌价损失；
4.容易出现管理漏洞；
5.实物规模大，容易造成损失。
1.对存货正确计价、保证账实相符，合理揭示存货状况；
2.保证恰当的存货储存量；
3.保证存货安全。
三、进货业务凭证流转程序分析
进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系。
企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制。（2002年第2单项选择题）
在货物交接方式中，提货制与送货制的主要区别是（ ）
A.货物的交接时间不同
B.货物的接收单位不同
C.货款的结算方式不同
D.货物的交接地
1.送货制下的凭证流转程序
（2002年第26论述题。B企业是A公司的商品供应商，以送货制和支票结算方式与A公司交易。A公司采购业务涉及到业务、财务、仓库三个部门，商品采购业务使用一式四联的“收货单”。某日B企业按合同要求前来送货。要求：设计A公司四联“收货单”在该笔采购业务中的流转程序）（用文字说明）。
（1）供货单位送交送货通知；（注意2004综合题）
（2）购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对，然后填制一式四联的收货单，第一联留存，将其余联次送交供货单位；
（3）供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货，购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
（4）供货单位持收货单（第二、三联）和发票结算货款；
（5）购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款，留收货单第三联登记货物账，将第四联送给本单位业务部门；
（6）供货单位取得结算凭证，收到货款；
（7）购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡。
2.提货制下的凭证流转程序
（2001年第26论述题：X公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式五联的发货单。某日Y商店持转账支票用提货制方式前来购货。要求：请设计X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序（用文字说明）。
（1）购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单，与合同核对无误后，填制一式数联的收货单，连同发货票和提货单一并送财务部门；
（2）购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续，然后将提货单和收货单交储运部门；
（3）购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回货物，交仓库验收后，将有关收货单联送财务部门和业务部门；
（4）购货单位的财务部门和业务部门根据收货单有关联次分别登记货物明细账和货物备调卡。
3.发货制下的凭证流转程序
（1）开户银行送来结算凭证未付通知；
（2）财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；
（3）业务部门将合同与结算凭证核对后，将结算凭证退回给财务部门，并填制一式四联的收货单，第一联留存；
（4）财会部门办理货款承付手续；
（5）业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库；
（6）仓库收到车站或码头的到货通知，由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
（7）仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门；
（8）财会部门根据收货单的第三联登记货物账，业务部门根据第四联登记备调卡。
四、销货业务凭证流转程序分析
销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计。
（一）工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序
1.提货制下的凭证流转程序（注意2004综合题）
（1）购货单位开来支票；
（2）业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单，留存第一联存查并办理结算，将第三联交给财会部门并将其余联次（第二、四、五联）交给购货单位；
（3）购货单位持发货单第二联到仓库取货，仓库根据出库凭证付货并根据发货单第二联登记保管账；
（4）财会部门根据发货单（第三联）、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账。
2.送货制下的凭证流转程序
送货制销货，与提货制相比，区别在于由销货企业的业务部门送货到购货单位，并收取款项，其余程序与提货制相同。
（二）零售企业销货业务凭证流转程序
零售企业的销售收款方式主要有三种：一是货款合一；二是货款分管；三是自选销售，集中收款。大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管。在货款分管方式下，主要的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票。在这种方式下，一般销货业务凭证流转程序如下：
1.顾客选定商品，营业员给顾客开出销货小票（一式两联）；
2.顾客凭销货小票到收款台交款，收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票；
3.顾客凭付款后的销货小票提货，并将销货小票的一联送交营业员；
4.每日业务终了，由收款员填制“内部缴款单”，连同销货款现金交给出纳部门；
5.出纳将款项送存银行，根据银行回单编制收款凭证；
6.每日业务终了，由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门；
7.财会部门根据有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿。
五、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计
（一）存货计价方法的选择（注意账务处理）
存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价（收入存货价值）、发出存货计价（发出存货价值）和期末存货计价（结存价值确定）四个方面。
1.存货数量的盘存方法
存货数量的盘存方法有实地盘存法（实地盘存制）（和永续盘存法（永续盘存制）两种。实地盘存法（实地盘存制）又称定期盘存法（定期盘存制），永续盘存法（永续盘存制）又称账面盘存法（账面盘存制）。永续盘存法（永续盘存制）是一种常用的盘存方法。
2.收入存货计价
影响企业收入存货计价的因素有四个方面：
（1）购货价格
（2）附带成本
附带成本包括两部分，一是购入过程中发生的费用，二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用。在实务中一般将后者计入期间费用处理。对于前者，商品流通企业购入商品时将其作为期间营业费用处理；其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本，作为存货成本的组成内容。
（3）税金
关税计入存货成本，流转税中的价内税（消费税、资源税、城市维护建设税等）计入存货成本，价外税（增值税）要视情况而定。一般地，一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额，不计入存货成本，其余计入存货成本；小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本。
（4）制造费用
3.发出存货的计价
由于不同的存货成本流转假设，发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本计价法、毛利率法和零售价格法等。
4.期末存货计价
期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。
（二）存货的清查盘点制度
通常采用实地盘点制度。根据盘点结果填写“存货盘点报告单”，并交有关部门处理。