自考《财务管理》重点难点解析（6）
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经济类
第六章 成本费用管理
第一节 成本费用的概念和作用
重点难点提示
抽样调查中全及总体与抽样总体、全及指标与抽样指标、重置抽样与不重置抽样的理解是本节的重点。对全及总体与抽样总体、全及指标与抽样指标的区分是本节的难点。
难点分析
对于全及总体与抽样总体、全及指标与抽样指标这些概念的理解与区分是进行抽样推断的基础。对此，首先，应当建立总体系列与样本系列的概念，前者是统计推断的目标，后者是用以推断的目标。其次，要对总体系列与样本系列的符号搞清楚，不能混为一谈。再次，要建立总体系列与样本系列的一一对应的关系，弄清它们之间的区别与联系。比如：样本平均数与总体平均数、样本成数与总体成数、样本数量标志标准差与总体数量标志标准差、样本是非标志标准差与总体是非标志标准差等之间的逻辑关系。
第二节 成本费用的开支范围和分类
本节的难点是生产经营费用的分类。
生产经营费用有多种分类方法：包括按费用的经济内容分类，按费用的经济用途分类，按照费用计入产品成本的方法分类，按照费用与产品产量之间的关系分类和按照费用能否被某一责任单位所控制。这里应该着重掌握按费用的经济内容和按费用的经济用途的分类方法。按照费用的经济内容，生产经营费用可划分为若干要素，称为生产经营费用要素。工业企业的生产经营费用要素，一般分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他支出。按照费用的经济用途，生产经营费用可划分为若干项目，称为产品成本项目和期间费用项目。
第三节 成本费用管理的意义和要求
本节的难点是应正确区分各种支出的性质和严格遵守成本费用开支范围。正确区分各种支出的性质包括划清收益性支出与资本性支出的界限；划清生产经营性支出与营业外支出的界限；划清生产经营性支出与收益分配性支出的界限。另外还要遵守成本费用开支范围。不属于成本费用开支范围的支出，不准挤入成本费用，即不许随意扩大开支，人为地虚增成本费用。凡属于成本费用开支范围的支出，不得少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地虚降成本费用。
第四节 成本预测
本节的难点是目标成本的确定。目标成本是指事先确定要在一定时期内努力实现的成本，它是成本管理工作的奋斗目标。预测目标成本，通常有以下几种方法：
1.根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，先确定目标利润，然后从预测销售收入中减去应纳税金和目标利润，所得余额即为目标成本。其计算公式如下：
目标成本＝预测销售收入－应纳销售税金－目标利润
2.选择某一先进成本作为目标成本。它可以是按平均先进定额制定的定额成本或标准成本；也可以从国内外同类型产品成本中选其先进成本水平或本企业历史上的最好成本水平作为目标成本。
3.根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本。
第五节 成本计划
本节的难点是成本计划的编制方法。
由于企业的生产规模、核算体制及管理要求的不同，企业编制成本计划的方式也不一样。主要有一级核算的成本计划编制和分级核算的成本计划编制两种。小型企业往往实行一级核算，车间不计算成本。在这种情况下，成本计划是由厂财务部门直接编制的。大中型企业一般实行分级核算，车间要计算成本。在这种情况下，成本计划的编制分为两步：第一步是由各车间编制车间成本计划；第二步是由财务部门汇总编制全厂成本计划。其中编制车间成本计划可分为编制辅助生产车间的成本计划和基本生产车间成本计划两个步骤。汇编全厂成本计划包括三个步骤即根据各车间的产品成本计划汇总编制主要产品单位成本计划，一种产品编制一张计划表；根据各种产品单位成本计划和计划产量，编制全部产品总成本计划和可比产品成本降低计划；先由各业务部门分别编制各自有关部分的费用预算，再由财务部门审查汇总编制全厂的期间费用预算。成本计划的编制方法是本节的重点也是难点，应在理解的支出之上很好掌握。
第六节 成本控制
本节的难点是成本控制标准，是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和成本考核的依据。没有控制标准，就无法进行成本控制。成本控制标准可以有多种多样，应该根据成本形成的不同阶段和成本控制的不同对象制定成本控制标准。
在实际工作中，常用的成本控制标准主要有以下几种：
1.目标成本
目标成本是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为前提而确定的。在产品设计阶段，常以产品目标成本或分解成零部件的目标成本为成本控制标准。
2.计划指标
成本计划预先规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低成效。成本计划一经确定，就成为广大职工在降低成本方面的奋斗目标。所以，在编制成本计划以后，常以成本计划指标，例如产品单位成本、可比产品成本计划降低额和降低率、各项费用节约额，以及废品降低率等为成本控制标准。
3.消耗定额
消耗定额是在一定的生产技术条件下，为生产某种产品或零部件而需要耗费人力、物力、财务的数量标准。在实际工作中，有各种各样的定额，如材料物资消耗定额、工时定额、设备利用定额等，企业生产经营活动的各个主要方面和主要内容，凡是能制定定额的，都应尽可能地制定出定额。这样，在产品的生产、供应和销售过程中，就可以按照各项定额或标准进行成本控制。
4.费用预算
费用预算是规定企业计划期内在经营管理费用方面的支出计划，如管理费用预算、财务费用预算、销售费用预算等。特别是对那些既无消耗定额、又无开支标准的费用支出，更需强调编制费用预算。实践证明，通过费用预算控制费用支出，是节省开支的有效办法。
应当指出，企业在一定制定的成本控制标准，并不是一成不变的。在执行过程中，要经常注意各种标准的先进性和适用性，积累资料以及时修正。
第七节 成本分析评价
本节的难点是可比产品成本降低率，它是指同一产品的两个不同时期成本相比的降低额，与前期成本水平对比的比率。由于企业的可比产品往往不止一种，这就需要把每种可比产品的成本降低额加总起来计算降低率，即包括计划降低率和实际降低率。这个指标有两个特点：一是综合性，二是可比性。它可以反映企业成本水平发展变化的趋势和速度。缺点是可比产品与不可比产品的界限不易划清及不能反映成本指标的全貌等。因此，它只适用于可比产品在全部产品中所占比重比较大的企业。
第一节 成本费用的概念和作用
重点难点提示
抽样调查中全及总体与抽样总体、全及指标与抽样指标、重置抽样与不重置抽样的理解是本节的重点。对全及总体与抽样总体、全及指标与抽样指标的区分是本节的难点。
难点分析
对于全及总体与抽样总体、全及指标与抽样指标这些概念的理解与区分是进行抽样推断的基础。对此，首先，应当建立总体系列与样本系列的概念，前者是统计推断的目标，后者是用以推断的目标。其次，要对总体系列与样本系列的符号搞清楚，不能混为一谈。再次，要建立总体系列与样本系列的一一对应的关系，弄清它们之间的区别与联系。比如：样本平均数与总体平均数、样本成数与总体成数、样本数量标志标准差与总体数量标志标准差、样本是非标志标准差与总体是非标志标准差等之间的逻辑关系。
第二节 成本费用的开支范围和分类
本节的难点是生产经营费用的分类。
生产经营费用有多种分类方法：包括按费用的经济内容分类，按费用的经济用途分类，按照费用计入产品成本的方法分类，按照费用与产品产量之间的关系分类和按照费用能否被某一责任单位所控制。这里应该着重掌握按费用的经济内容和按费用的经济用途的分类方法。按照费用的经济内容，生产经营费用可划分为若干要素，称为生产经营费用要素。工业企业的生产经营费用要素，一般分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他支出。按照费用的经济用途，生产经营费用可划分为若干项目，称为产品成本项目和期间费用项目。
第三节 成本费用管理的意义和要求
本节的难点是应正确区分各种支出的性质和严格遵守成本费用开支范围。正确区分各种支出的性质包括划清收益性支出与资本性支出的界限；划清生产经营性支出与营业外支出的界限；划清生产经营性支出与收益分配性支出的界限。另外还要遵守成本费用开支范围。不属于成本费用开支范围的支出，不准挤入成本费用，即不许随意扩大开支，人为地虚增成本费用。凡属于成本费用开支范围的支出，不得少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地虚降成本费用。
第四节 成本预测
本节的难点是目标成本的确定。目标成本是指事先确定要在一定时期内努力实现的成本，它是成本管理工作的奋斗目标。预测目标成本，通常有以下几种方法：
1.根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，先确定目标利润，然后从预测销售收入中减去应纳税金和目标利润，所得余额即为目标成本。其计算公式如下：
目标成本＝预测销售收入－应纳销售税金－目标利润
2.选择某一先进成本作为目标成本。它可以是按平均先进定额制定的定额成本或标准成本；也可以从国内外同类型产品成本中选其先进成本水平或本企业历史上的最好成本水平作为目标成本。
3.根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本。
第五节 成本计划
本节的难点是成本计划的编制方法。
由于企业的生产规模、核算体制及管理要求的不同，企业编制成本计划的方式也不一样。主要有一级核算的成本计划编制和分级核算的成本计划编制两种。小型企业往往实行一级核算，车间不计算成本。在这种情况下，成本计划是由厂财务部门直接编制的。大中型企业一般实行分级核算，车间要计算成本。在这种情况下，成本计划的编制分为两步：第一步是由各车间编制车间成本计划；第二步是由财务部门汇总编制全厂成本计划。其中编制车间成本计划可分为编制辅助生产车间的成本计划和基本生产车间成本计划两个步骤。汇编全厂成本计划包括三个步骤即根据各车间的产品成本计划汇总编制主要产品单位成本计划，一种产品编制一张计划表；根据各种产品单位成本计划和计划产量，编制全部产品总成本计划和可比产品成本降低计划；先由各业务部门分别编制各自有关部分的费用预算，再由财务部门审查汇总编制全厂的期间费用预算。成本计划的编制方法是本节的重点也是难点，应在理解的支出之上很好掌握。
第六节 成本控制
本节的难点是成本控制标准，是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和成本考核的依据。没有控制标准，就无法进行成本控制。成本控制标准可以有多种多样，应该根据成本形成的不同阶段和成本控制的不同对象制定成本控制标准。
在实际工作中，常用的成本控制标准主要有以下几种：
1.目标成本
目标成本是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为前提而确定的。在产品设计阶段，常以产品目标成本或分解成零部件的目标成本为成本控制标准。
2.计划指标
成本计划预先规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低成效。成本计划一经确定，就成为广大职工在降低成本方面的奋斗目标。所以，在编制成本计划以后，常以成本计划指标，例如产品单位成本、可比产品成本计划降低额和降低率、各项费用节约额，以及废品降低率等为成本控制标准。
3.消耗定额
消耗定额是在一定的生产技术条件下，为生产某种产品或零部件而需要耗费人力、物力、财务的数量标准。在实际工作中，有各种各样的定额，如材料物资消耗定额、工时定额、设备利用定额等，企业生产经营活动的各个主要方面和主要内容，凡是能制定定额的，都应尽可能地制定出定额。这样，在产品的生产、供应和销售过程中，就可以按照各项定额或标准进行成本控制。
4.费用预算
费用预算是规定企业计划期内在经营管理费用方面的支出计划，如管理费用预算、财务费用预算、销售费用预算等。特别是对那些既无消耗定额、又无开支标准的费用支出，更需强调编制费用预算。实践证明，通过费用预算控制费用支出，是节省开支的有效办法。
应当指出，企业在一定制定的成本控制标准，并不是一成不变的。在执行过程中，要经常注意各种标准的先进性和适用性，积累资料以及时修正。
第七节 成本分析评价
本节的难点是可比产品成本降低率，它是指同一产品的两个不同时期成本相比的降低额，与前期成本水平对比的比率。由于企业的可比产品往往不止一种，这就需要把每种可比产品的成本降低额加总起来计算降低率，即包括计划降低率和实际降低率。这个指标有两个特点：一是综合性，二是可比性。它可以反映企业成本水平发展变化的趋势和速度。缺点是可比产品与不可比产品的界限不易划清及不能反映成本指标的全貌等。因此，它只适用于可比产品在全部产品中所占比重比较大的企业。